3.8. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений

В качестве обязательного элемента подобной характеристики выступают основания возникновения налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения возникают, изменяются, прекращаются и реализуются на основании определенного комплекса разнообраз­ных по содержанию взаимозависимых юридических явлений, вза­имодействие которых предполагает развитие правоотношений Налоговые правоотношения могут изменяться под влиянием

а) нормативных оснований, при которых нормы права регу­лируют область налоговых правоотношений,

б) правосубъектных оснований, которые характеризуют спо­собность лица к участию в правоотношениях (достижение воз­раста и т.д.);

в) фактических оснований — собственно оснований появле­ния, изменения или прекращения налоговых правоотношений, которые базируются на юридических фактах.

Юридический фик1 — конкретное жизненное обстоятель­ство, с которым нормы права связывают появление, изменение или прекращение налоговых правоотношений Они представля­ют собой: во-первых, факты реальной действительности, во-вто­рых, факты, предусмотренные нормами налогового права, в-тре­тьих, влекут за собой определенные юридические последствия.

Классификация юридических фактов может осуществ­ляться по различным основаниям

— По юридическим результатам:

1) правоустанавливающие — юридические факты, с которы­ми нормы права свжывакл появление налоговых правоотноше­ний;

2) правой шеняюшие— юридические факты, с которыми нор­мы права связывают изменение налоговых правоотношений;

3) правопрекращаюшие — юридические факты, с наличием которых нормы права связывают прекращение налоговых право­отношений.

Один и тот же факт может вызывать несколько юридических последствий. Например, смерть одновременно вызывает прекра­щение правоотношений по уплате налогов и появление правоот­ношений по уплате налога на имущество, переходящее в поряд­ке наследования или дарения

— По волевому признаку:

1) действия — юридические факты, которые являются ре­зультатом волевого поведения людей, результатом волеизъявле­ния лица Они могут выступать в форме:

а) правомерных действий — действий, которые совершают­ся в соответствии с требованиями налоговых норм или не про­тиворечат им;

б) неправомерных действий — действий, нарушающих тре­бования закона и не отвечающих предписаниям правовых норм На основании правовых норм принимаются индивидуальные налоговые акты как правомерные юридические действия, направленные на появление, изменение или прекращение конкретных налоговых правоотношений;

2) события — явления, которые происходят независимо от воли субъектов налоговых правоотношений (смерть и рождение человека связываются с прекращением налоговых правоотноше­ний или изменением их режима, стихийные бедствия могут явиться предпосылкой введения чрезвычайных налогов и т.д )

3.9. Налогово-правовые нормы

Исходными элементами, которые формируют налоговое пра­во, являются налогово-правовые нормы — правила, приемы поведения, которые составляют содержание налогового права Нормы налогового права являются финансовыми по сути и в основном тождественны им. У налогово-правовых норм нет принципиальных особенностей, которые позволили бы выделить на этом основании отдельную подсистему в рамках финансовых норм. Некоторые черты финансовых норм при реализации нало­говых правоотношений выделяются более рельефно, четко (на­пример, императивность), что и позволяет говорить об опреде­ленном своеобразии налогово-правовых норм.

Для налогово-правовых норм характерны общие черты, которые определяют норму права.

1) всеобщий характер;

2) формальная определенность;

3) установление и охрана компетентными органами государства. Особенности налоговых норм как подвида финансовых

проявляются:

а) в содержании —- они действительно регулируют правила поведения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, но деятельности специфической — по поводу уста­новления, изменения, отмены налогов и поступлений за их счет доходов в бюджеты, определяют права и обязанности участни­ков отношений, предусматривают ответственность за невыпол­нение распоряжений государства в сфере, которая опосредует движение налоговых поступлении снизу вверх (от плательщика в бюджеты или фонды);

б) в характере предписания — если финансовые нормы име­ют в основном императивный характер, то налоговые нормы носят исключительно приказной характер Государство предпи-

сывает правила поведения в категорической форме, четко опре­деляет права, размеры обязанностей, исключая возможность их одностороннего (со стороны обязанного лица) изменения;

в) в мерах ответственности^ которые охватывают практи­чески весь спектр возможных видов — уголовную, администра­тивную, финансовую Такой подход подчеркивает, насколько важ­ны для государства отношения, урегулированные налоговыми нормами, и насколько государство заинтересовано в постоянном пополнении доходной части бюджета,

г) в способах защиты прав участников отношений, исходя­щих из определенного неравенства субъектов, реализующегося через механизм налоговой ответственности, которая характери­зуется презумпцией виновности плательщика налогов.

Традиционной является и классификация налоговых норм.

1. По особенностям влияния на участников отношений:

— обязывающие — нормы, которые устанавливают в катего­рической форме обязанность совершать определенные активные действия. Например, нормы, устанавливающие обязанность по уплате налогов, представлению деклараций, отчетов;

- запрещающие — нормы, которые устанавливают в кате­горической форме обязанность не совершать запрещенных дей­ствий, нарушающих порядок, закрепленный налоговыми норма­тивными актами. Например, законодательно запрещается вносить изменения в принципиальные элементы налогового механизма (ставка, льготы, объект и т.д.) без соответствующих изменений в бюджетном законе, или в течение бюджетного года запрещается предоставление индивидуальных налоговых льгот;

— уполномочивающие — нормы, предоставляющие участни­кам правоотношений право совершать определенные положи­тельные действия в рамках распоряжений, которые содержатся в налоговой норме. Допуская некоторую самостоятельность, подобные нормы все равно находятся под влиянием императив­ных распоряжений (хотя и косвенном} органы местного самоуп­равления могут устанавливать и регулировать механизмы мест­ных налогов и сборов на своей территории, но только в рамках (перечня, пределах), установленных законодательно

2. По содержанию'

— материальные — нормы, регулирующие содержательную сторону реальных общественных отношений, меру прав и обязанностей участников, виды и объем материальных и денежных обязательств;

— процессуальные — нормы, регулирующие процедуру (по­рядок) деятельности субъектов правоотношений по реализации материальных норм в сфере деятельности по поводу поступле­ния налогов и сборов в бюджеты

Структура налогово-правовой нормы отражает внутрен­ний состав нормы, ее составные части, элементы.

1. Гипотеза — часть нормы права, определяющая условия действия налоговой нормы. Она описывает фактические обсто­ятельства, при наступлении которых следует руководствоваться данной нормой, указывает на участников отношений и шавные условия

2. Диспозиция — часть нормы права, указывающая, каким должно быть поведение субъектов отношений, содержание их прав и обязанностей при наступлении обстоятельств, описанных в гипотезе. Так, механизм уплаты налога с владельцев транспор­тных средств предполагает пропорциональное распределение его между госавтоинспекциеи и дорожным фондом

3. Санкция — часть нормы права, предусматривающая меры воздействия, которые могут быть применены к лицам, не соблю­дающим предписаний налоювых норм Санкции рассчитаны на наступление фактических обстоятельств, представляющих собой правонарушение, и реализуют при этом охранительную функцию права.

Налоговые санкции характеризуются рядом особенностей:

а) реализация принудительного влияния на правонарушите­ля осуществляется через воздействие на его денежные средства (в некоторых случаях предусматривается погашение задолжен­ности перед бюджетом по налогам путем принудительной реали­зации имущества плательщика),

б) денежные средства плательщика, которые взимаются с него в виде налоговых санкций, поступают в бюджеты или це­левые фонды в первоочередном и бесспорном порядке,

в) в отличие от административной санкции налоговая предус­матривает влияние как на физических, 1ак к на юридических лиц.

г) как и финансовые санкции в целом, налоговые предусмат-ривают объединение правовоссгановительных и штрафных эле­ментов Пеня, штрафы, которые взимаются с

реализуют механизм наказания нарушителя налоговой нормы, так и пополняют собственность государства (бюджетные дохо­ды) или возмещают упущенную выгоду от их недополучения,

д) налоговые санкции предусматривают иногда применение наказания независимо от характера вины плательщика Начисле­ние пени происходит автоматически при задержке налоговых платежей, штрафов — при несвоевременной сдаче отчетов и т п

Контрольные вопросы:

1. Понятие налоговых правоотношений.

2 Особенности налоговых правоотношений

3 Виды налоговых правоотношений

4 Содержание налоговых правоотношений

5 Объект налоговых правоотношений

6 Субъекты налоговых правоотношений

7 Соотношение субъектов налогового права и субъектов налоговых правоотношений.

8 Место и роль государства в системе субъек­тов налоговых правоотношений

9 Основания возникновения, изменения, пре­кращения налоговых правоотношений

10 Юридическое и фактическое содержание налоговых правоотношений

И. Особенности налогово-правовых норм

12 Классификация налогово-правовых норм

13. Структура налогово-правовых норм.