39.8.3.Отчисления доходов от эксплуатации автомобильного транспорта

Необходимым условием для возникновения обязательств по оплате этого дорожного сбора является наличие доходов от эксп­луатации имеющегося авто гране порта при оказании услуг сторон­ним предприятиям, организациям и гражданам, а не наличие са­мого автотранспорта на балансе предприятия. Это значит, что пред­приятия и организации, использующие автотранспорт только для собственных нужд в процессе своей производственно-хозяйствен­ной деятельности и не оказывающие автотранспортные услуги по отдельно оформленным договорам, специально выписанным сче­там, уплачивать указанный дорожный сбор не должны.

Для предприятий и организаций, осуществляющих перевоз­ки по тарифам, отчисление 2% от доходов по эксплуатации авто­мобильного транспорта включается в тарифы на перевозки, а сам доход учитывается без налога на добавленную стоимость.

Еще одним источником поступления средств является плата за проезд по автомобильным дорогам Украины с транспортных средств- иностранных владельцев транспортных средств и сбор за проезд транспортных средств, у которых весовые или габа­ритные параметры превышают нормативные.

Соблюдается дифференцированный подход в определении нормативов платы. Так как движение на дорогах контролируют органы Государственной автоинспекции, то на нее возложен и кон­троль за соблюдением весовых или габаритных параметров, а кон­троль за осуществлением поступлений сбора за проезд с владель­цев иностранных транспортных средств осуществляется конт­рольно-пропускными пунктами на государственной границе.

Оплата производится в свободно конвертируемой валюте Укринтеравто сервису идет 5% от общей суммы взимаемого сбо­ра. Общая сумма сбора состоит из двух частей: въездной сбор и сбор за каждый километр пробега

Контрольные вопросы:

1 Система общегосударственных сборов и ос­нования их классифифкации.

2. Сбор га геологоразвецочныс работы, выпол­ненные за счет Государственного бюджета

3. Сбор за специальное использование при­родных ресурсов

4 Сбор за загрязнение окружающей природ­ной среды.

5 Сбор на обязательное социальное страхова­ние.

6. Сбор на обязательное государственное пен­сионное страхование

7. Сбор в Государственный инновационный фонд

8 Сбор на развитие виноградарства, садовод­ства и хмелеводства.

9 Отчисления на финансирование дорожного хозяйства.

Глава 40

ПЛАТА ЗА ТОРГОВЫЙ ПАТЕНТ

Начиная с 1998 года в Украине стали появляться альтерна­тивные формы налогообложения, к которым относятся: осуще­ствление предпринимательской деятельности с приобретением специального патента и упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. И тот, и другой способ предполагают добровольность избрания. Что касается фиксированного сельскохозяйственного налога, то он, хотя и предусматривает упрощенное налогообложение, но при­меняется не по выбору плательщика. Иными словами, альтерна­тивным не является

Плата за торговые патенты предусмотрена в Законе Украи­ны «О системе налогообложения» (в редакции Закона Украины от 18 февраля 1997 года) как самостоятельный вид общегосу­дарственных налогов и сборов (п. 19 ст. 14). Вместе с тем этот платеж занимает промежуточное положение между собственно налогами и государственным разрешением. Действительно, со­гласно ст.2 Закона Украины от 23 марта 1996 года «О патентова­нии некоторых видов предпринимательской деятельности», с изменениями (далее — Закон о патентовании) торговый патент -это государственное свидетельство, которое удостоверяет пра­во субъекта предпринимательской деятельности или его струк­турного (обособленного) подразделения заниматься определен­ными видами предпринимательской деятельности.

Президиум Высшего арбитражного суда Украины письмом от 3 июня 1998 года № 02-5/202 разъяснил, что торговый патент является документом, удостоверяющим право на особый поря­док налогообложения, в отличие от лицензии, которая действи­тельно представляет собой разрешение на осуществление опре­деленного вида деятельности. Также согласно сг. 2 Закона Укра­ины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» с изменениями, внесенными Законом Украины от 10 февраля 1998 года, специальный торговый патент — это го­сударственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности на особый порядок налого­обложения.

Согласно п 9.6 ст 9 Закона о патентовании положения Зако­на, связанные с использованием специального патента, «приме­няются в порядке эксперимента на ограниченных территориях, которые определяются Кабинетом Министров Украины по со­гласованию с соответствующими органами местного самоуправ­ления» В настоящее время (до распространения спецпатента по всей Украине) перечень территорий, на которых в порядке экс­перимента применяется специальный торговый патент, установ­лен постановлением Кабинета Министров Украины от 8 июня 1998 года .4° 826 (с изменениями, внесенными постановлениями от 23 июня 1998 года № 950, от 1 июля 1998 года № 994, от 25 августа 1998 года № 1332, от 22 октября 1999 года № 1957) и включает в себя следующие территории Автономная Респуб­лика Крым¹ г. Алушта. Большая Ялта, Евпатория. Саки. Судак. Феодосия; Донецкая обл • г. Краматорск: Закарпатская обл.: Ху-стский район; Киевская обл.; г. Мироновна; Луганская обл.: г. Луганск; Одесская обл.. г. Ильичевск; Херсонская обл.: г. Но­вая Каховка; Черкасская обл.: г. Шпола.

Осуществление торговой деятельности, предоставление бы­товых услуг, как и организация игорного бизнеса или операций по обмену наличных валютных ценностей, могут осуществлять­ся только при наличии патента. Данные виды деятельности в соответствии со ст4 Закона Украины «О предпринимательстве» в ряде случаев могут подлежать и лицензированию (это, в част­ности, относится к реализации спортивного и охотничьего огне­стрельного оружия, к некоторым видам услуг, связанных с ре­монтом и строительной деятельностью, и др.). Поэтом\ наличие торгового патента у субъектов предпринимательства, осуществ­ляющих такую деятельность, не освобождает их от необходимо­сти получения соответствующей лицензии

Определение плательщиков по плате за патенты приведено в п. 1.2 ст. 1 Закона о патентовании' субъектами правоотношений, которые подлежат регулированию по этому Закону, являются юридические лица и субъекты предпринимательской деятельно­сти, не имеющие статуса юридического лица. — резиденты и нерезиденты, а также их обособленные подразделения (филиа­лы, отделения, представительства и др ), которые занимаются предпринимательской деятельностью, предусмотренной частью первой статьи 1 Закона.

Исходя из приведенного определения, существует три груп­пы плательщиков'.

юридические лица, независимо от организационно-право­вой формы хозяйствования и формы собственности: граждане-предприниматели,

обособленные подразделения (филиалы, отделения и т.п.), причем ни место их расположения, ни наличие отдельного бан­ковского счета или обособленного баланса в этом случае значе­ния не имеет

Обязательным условием, при котором перечисленные кате­гории резидентов и нерезидентов классифицируются как субъек­ты патентования, является осуществление ими любого из видов подлежащей патентованию деятельности.

Объект патентования включает в себя четыре укрупненных вида предпринимательской деятельности.

1. Торговая деятельность за наличные средства и кредит­ные карточки на территории Украины. Необходимо обратить внимание, что объектом патентования является не только роз­ничная торговля, а вся торговая деятельность, под которой в соответствии с Порядком занятия торговой деятельностью и правилами торгового обслуживания населения, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 8 февраля 1995 года № 108, понимается розничная и оптовая торговля, а также деятельность в торгово-производственной сфере (об­щественное питание).

Ключевым условием, при котором торговая деятельность подлежит патентованию, является вся торговая деятельность при условии осуществления расчетов наличными средствами, дру­гими наличными платежными средствами и с использованием кредитных карточек.

2. Деятельность по предоставлению бытовых услуг.

Объектом регулирования согласно ст.З Закона о патентова­нии является деятельность по предоставлению бытовых услуг, под которыми понимается «деятельность, связанная с предос­тавлением платных услуг для удовлетворения личных потреб­ностей заказчика за наличные средства, а также с использовани­ем других форм расчетов, включая кредитные карточки».

В приведенном определении следует выделить три момента:

а) услуги осуществляются на платной основе, т.е. если быто­вые услуги осуществляются только на безвозмездной основе, то и патентованию они не подлежат:

б) услуги должны удовлетворять именно личные (а не про­изводственные) потребности заказчика. Так, например, не под­лежит патентованию предоставление услуг по ремонту автомо­билей, если потребителями таких услуг являются исключитель­но юридические и физические лица — предприниматели, даже в случае осуществления расчетов за услуги в наличной форме.

в) форма осуществления расчетов за предоставленную услугу значения не имеет. В отличие от торговых операций, патентова­ние которых осуществляется при условии проведения расчетов «за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек», при предоставлении бы­товых услуг кроме наличной формы и кредитных карточек упо­минаются и «другие формы расчетов». Последние, естественно, включают в себя и безналичные расчеты, и бартерные операции, и даже операции с векселями (хотя для физических лиц, потреб­ляющих бытовые услуги, расчеты векселями и в бартерной фор­ме на сегодняшний день являются исключением).

Патентованию подлежат и операции по предоставлению бытовых услуг в счет заработной платы (в отличие от операций по реализации продукции в счет заработной платы, которые не требуют патентования).

Перечень услуг, относящихся к бытовым и подлежащих па­тентованию, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27 апреля 1998 года Л» 576. Всего в Перечень вклю­чено 13 групп бытовых услуг. Если среди видов деятельности, осуществляемых предприятием, отсутствуют включенные в Пе­речень виды бытовых услуг, то ни патентование вообще, ни спец­патент, в частности, не применяются.

Патентование видов бытовых услуг определяется рядом об­стоятельств.

Во-первых, Перечень является исчерпывающим, т.е. кроме 13 приведенных в нем групп услуг (с соответствующими кодами согласно Классификатору «Платные услуги населению») ника­кие другие услуги патентованию не подлежат.

Во-вторых, в приведенных группах содержится от одного до нескольких десятков видов бытовых услуг, поэтому при решении вопроса о необходимости ^^тования применительно к конкретной услуге следует пров^„_ит1, ее код по Классификатору.

В-третьих, в соответствии с п. ^_| г^. 3-1 Закона о патентовании установление видов подлежащих ^^тованию бытовых услуг от­несено к исключительной юмпет>_4нци() Кабинета Министров Ук­раины. Кроме того, уже упоминавшая п. 1.4 ст. 1 прямо запреще­но определять подлежащие патеш_0ва№!Ю виды деятельности в дру­гих нормативно-правовых актах, а т_акже решениями органов местного самоуправления.

В-четвертых, не допускается _6нес^ние изменений в Перечень, утвержденный в 1998 году в теч^_ние года. Перечень действует и в 2000 году. Изменения, которые _{& не}(0 могут быть внесены, нач­нут действовать только с начала 2оо! ^г°Д^а'

3. Деятельность по обмену _Чая-^^пых валютных ценностей (включая операции с наличным^ _1а1-ежными средствами, выра­женными в иностранной валюте, _{и с} кредитными карточками).

Под торговлей наличными _5а11(Ттными ценностями в этом Законе следует понимать продажу ^яичной иностранной валю­ты, других наличных плате^_ны^ средств, выраженных в иностранной валюте (в том чис.,_е д₀рожных, банковских и пер­сональных чеков), а также опер^ц_ии (Ю дебетованию кредитных (дебетовых) карточек в обмен «_{а ва}люту Украины, другие на­личные платежные средства, въи^нные ^в валюте Украины, а также в обмен на другую инос-Г)_анН\'К> валюту.

Согласно п.4.1 Закона о пач_ент0рании деятельность по об­мену наличных валютных ценн(1_сге1^ требует приобретения тор­гового патента только в том сл^_ае если она осуществляется в пунктах обмена иностранной вгц!,^ ^П°Д которыми понимаются:

обменные пункты уполном(*,_ен1(^х банков;

обменные пункты уполномо⁾_енн^х банков, размешенные вне их операционных залов;

обменные пункты других кр^_ит^о-финансовых учреждений, которые получили лицензию Н^_и0^ального банка Украины на осуществление операций по то^_гош1^ иностранной валютой;

обменные пункты субъекто^р^щринимательской деятель­ности, которые действуют на ог._аов^нии агентских соглашений с уполномоченными банками.

В случае, если субъект пре^ _И1щмательской деятельности имеет структурные (обособяе^_ые) подразделения, торговыйпатент приобретается отдельно для каждого структурного (обо­собленного) подразделения (обменного пункта).

4. Деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса. Необходимо отметить, что в Законе о патентовании (п.5.2 ст.5) применено специальное (используемое только в целях этого Закона) определение игорного бизнеса: под игорным бизнесом следует понимать деятельность, связанную с устройством кази­но, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (кроме го­сударственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме.

Специфическими особенностями этого вида деятельности, с точки зрения патентования, являются следующие:

операции в сфере игорного бизнеса связаны с выдачей выиг­рышей в денежной или имущественной (натуральной) форме, т.е., строго говоря, если условиями проведения соответствую­щего мероприятия выдача выигрыша вообще не предусмотрена, то оно к игорному бизнесу отнесено быть не может:

форма оплаты за услуги в сфере игорного бизнеса значения не имеет, т.е. приобретение патента обязательно как при налич­ной, так и при безналичной форме оплаты;

казино, другие игорные места (дома) должны занимать от­дельные помещения или здания и иметь игровой зал для посети­телей (кроме игровых автоматов и бильярдных столов). Предос­тавление услуг в сфере игорного бизнеса вне пределов отведен­ных на эти цели помещений или зданий, а также в помещениях, не имеющих игрового зала для посегителей, не разрешается;

в случае, если субъект предпринимательской деятельности имеет структурные (обособленные) подразделения, торговый патент приобретается отдельно для каждого структурного (обо­собленного) подразделения (игорного места).

Приведенный перечень объектов налогообложения являет­ся исчерпывающим, и никакие иные виды деятельности патен­тованию не подлежат.

Законодательством предусмотрены основные принципы ус­тановления размера платы за патенты.

Во-первых, плата за торговые патенты всех видов установ­лена не в ЭКЮ (как было до 1998 года), а в национальной валю­те — гривнях.

Во-вторых, плата за торговые патенты на осуществление опе­раций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и опе­раций по торговле валютными ценностями, как и ранее, уста­новлена в виде фиксированных сумм, а плата за торговые патен­ты на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг ограничена верхними и нижни­ми пределами. Конкретный размер платы за эти патенты устанав­ливается ор! анами местного самоуправления в зависимости от месторасположения объекта патентования и ассортиментного пе­речня товаров или вида предоставляемых услуг (никаких других критериев установления или пересмотра размера платы за патен­ты, в том числе уровня инфляции, законодательством прямо не предусматривается).

Местными органами может быть принято решение об уве­личении стоимости торгового патента на осуществление торго­вой деятельности (на деятельность по предоставлению бытовых услуг населению это положение Закона не распространяется), но не свыше 320 грн. в месяц, только в том случае, если пункты продажи расположены в курортной местности или на террито­риях, прилегающих к таможням и пограничным переходам.

Плата за краткосрочные и льготные торговые патенты уста­новлена в фиксированных размерах и не может быть изменена органами местного самоуправления.

В-третьих, при получении всех видов патентов на осуществле­ние торговой деятельности и деятельности по предоставлению бы­товых услуг, кроме специального и краткосрочного, вносится одно­разовая плата в размере стоимости торгового патента за один месяц.

В-четвертъгх, в случае приобретения торговых патентов на осуществление торговой деятельности и деятельности по пре­доставлению бытовых услуг возможна предварительная оплата на следующие за текущим годы (но не более чем на три года).

Наиболее сложным является вопрос об определении размера платы за специальный патент. Стоимость специального торгово­го патента устанавливается местными органами самоуправления один раз в год после утверждения местного бюджета. Основной принцип, заложенный в ее расчет, следующий: сначала определя­ется общая сумма уплаченных в предыдущем бюджетном году субъектами предпринимательской деятельности налогов и сборов, вместо которых вводится специальный патент (полный перечень

таких налогов и сборов приведен в п.1 ст. 7 Закона); затем полу­ченная сумма корректируется на уровень инфляции. Расчетная величина поступлений от платы за специальные патенты не дол­жна быть меньше такой скорректированной суммы

В Законе предусмотрена возможность установления дифференци­рованной платы за специальный торговый патент — в расчете на 1 м² площади, используемой для осуществления подлежащей патентова­нию деятельности. Органам местного самоуправления предос г авлена полная свобода в установлении шкалы 1аких ставок (пропорциональ­ная, регрессивная или прогрессивная), главное, чтобы в итоге был со­блюден основной принцип расчета платы за спецпатент.

Плата за специальный торговый патент устанавливается по единой методике для всех субъектов предпринимательской дея­тельности или отдельно для физических или юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности. Вместе с тем в Законе о патентовании содержится прямой запрет на установле­ние стоимости специального торгового патента для отдельного субъекта предпринимательской деятельности.

Не распространяется действие Закона о патентовании (в том числе и в части приобретения специальных патентов) на следу­ющие виды деятельности в сфере торговли и предоставления бытовых услуг (п.З ст.1 Закона):

1. На предприятия и организации Укоопсоюза, военной тор­говли, аптеки государственной собственности и торгово-произ­водственные государственные предприятия рабочего снабжения в селах, поселках и городах районного подчинения.

Отметим, что условие относительно месторасположения отно­сится не только к последнему из видов предприятий, но и ко всем перечисленным выше, т.е. и к аптекам, предприятиям и организа­циям Укоопсоюза, военной торговли. Это разъяснение дано в пись­ме Комитета Верховной Рады Украины по вопросам экономической политики от 24 ноября 1998 года № 06-8/7-965, в котором указано, что в случае осуществления такими предприятиями торговой дея­тельности в районных и областных центрах, городах областного подчинения они должны приобретать торговые патенты.

2. На субъектов предпринимательской деятельности — фи­зических лиц, которые:

а) осуществляют торговую деятельность с лотков, прилав­ков и уплачивают рыночный сбор (плату) за место для торговли

продукцией б пределах рынков всех форм собственности. Чтобы иметь право не уплачивать плату за патенты, такие предприни­матели должны соблюдать обязательные условия

— торговая деятельность должна осуществляться с лотков и прилавков. При этом совершенно не обязательно, чтобы за лот­ком или прилавком стоял гражданин-предприниматель, как это иногда трактуется органами государственной налоговой служ­бы на местах Осуществление физическими лицами — субъек­тами предпринимательской деятельности торговли в стационар­ных помещениях требует пагентования на общих основаниях. Напомним, что согласно п 4 Указа Президента Украины от 28 июня 1999 года № 761/99 «Об упорядочении механизма уплаты рыночного сбора» к стационарным помещениям на территории рынка относятся магазины, киоски и палатки.

— торговая деятельность должна осуществляться непосред­ственно на рынках вне зависимости от формы их собственнос­ти. Осуществление операций по продаже товаров вне террито­рии рынков подлежит патентованию на общих основаниях;

— физические лица— субъекты предпринимательской деятель­ности должны быть плательщиками рыночного сбора и уплачивать этот сбор. В соответствии с п.21 Правил торговли на рынках, ут­вержденных приказом МВЭСторга Украины 12 марта 1996 года № 157 (с учетом изменений, внесенных приказом от 31 января 1998 года Ле 56) к торговым местам на рынках (за которые должен упла­чиваться рыночный сбор), не относятся¹ « стационарные пункты торговли (включая сезонные) — предприятия торговли, обществен­ного питания; палатки, киоски, торгово-закупочные предприятия, а также пункты проката и бытового обслуживания, лаборатории ве-теринарно-санитарной экспертизы, которые осуществляют торгов­лю и предоставляют услуги покупателям и продавцам»;

б) уплачивают налог на промысел в порядке, предусмотрен­ном действующим законодательством;

в) осуществляют продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участ­ках продукции растениеводства, скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции личного пчеловодства. Аналогичная льгота существует и по подоходному налогу (дохо­ды от таких операций не включаются в совокупный налогооблагаемый доход согласно ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан») и по налогу на промысел (на основании ст.2 Декрета Кабинета Министров Украины «О налоге на промысел» такие операции не декларируются и не облагаются) Основанием для освобождения от платы за патенты в этом случае является подтверждение происхождения указанной продукции,

г) уплачивают государственную пошлину за нотариальное удо­стоверение договоров об отчуждении личного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одно­го раза в календарный год. Во-первых, договоры об отчуждении личного имущества граждан-предпринимателей (имеются в виду только договоры купли-продажи при условии осуществления рас­четов по ним исключительно в наличной форме) должны быть удостоверены нотариусом. Во-вторых, строго ограничено коли­чество таких операций в течение календарного года — без приоб­ретения торгового патента допускается только однократная про­дажа, но, правда, ограничение это действует применительно к «каждой отдельной категории товаров». При этом понятие «от­дельная категория товаров» законодательно не определено. По всей видимости, здесь имеются в виду группы товаров согласно Гар­монизированной системе описи и кодирования товаров;

д) уплачивают фиксированный налог в соответствии с зако­нодательством о налогообложении доходов физических лиц. Со­гласно ст. 14 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 де­кабря 1992 года № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» для того чтобы перейти на уплату подоходного налога по фиксиро­ванному размеру, гражданин-предприниматель должен: иметь не более пяти наемных работников (включая членов семьи, прини­мающих участие в осуществлении предпринимательской деятель­ности), иметь размер валового дохода за предыдущие 12 кален­дарных месяцев не более 7000 необлагаемых минимумов дохо­дов граждан; осуществлять предпринимательскую деятельность по продаже товаров и предоставлению сопутствующих услуг на рынках и быть плательщиком рыночного сбора.

3. На субъектов предпринимательской деятельности, обра­зованных общественными организациями инвалидов, имеющи­ми налоговые льготы согласно действующему законодательству и осуществляющими торговлю исключительно продовольствен­ными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях Украинского общества слепых и Украинского общества глухих.

Льготы для субъектов предпринимательской деятельности, ра­ботающих по специальному торговому патенту, применяются только к подлежащим патентованию видам деятельности. Если же субъект предпринимательской деятельности занимается одновременно дру­гими видами деятельности, он обязан вести отдельный бухгалтерс­кий учет такой деятельности и уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи) по этой деятельности на общих, основаниях.

Форма осуществления расчетов за товар имеет определен­ное значение только при осуществлении торговых операций, по­скольку такие операции с расчетами исключительно в безналич­ной форме патентованию не подлежат, а следовательно, и осно­ваний для приобретения спецпатента нет. Форма расчетов в случае предоставления бытовых услуг населению не имеет значе­ния — в любом случае такой плательщик имеет право на приоб­ретение специального патента.

Существенным аргументом в пользу спецпатента является отсутствие ограничений по среднеучетной численности работ­ников и объему деятельности (выручке от реализации). Отме­тим, что подобные ограничения по единому налогу делают не­возможным переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не только для крупных, но и для многих сред­них по масштабам деятельности предприятий.

Положительной чертой спецпатента является и отсутствие ассортиментных ограничений. Правда, ассортимент товаров имеет значение для обычных торговых патентов, но в соответ­ствии с Законом Украины «О патентовании» субъекты предпри­нимательской деятельности, которые осуществляют деятельность без приобретения торгового патента или с приобретением льгот­ного торгового патента, могут приобретать в установленном по­рядке специальный торговый патент.

Порядок внесения платы за патенты дифференцирован в за­висимости от объектов патентования (т.е. отличается по видам подлежащей патентованию деятельности)

Срок действия торгового патента на осуществление этих ви­дов деятельности составляет 1 год (12 месяцев), причем возможна предварительная оплата на следующие за текущим годы (но не более чем на три года и при условии полной оплаты стоимости

патентов во время их получения). При этом плата за патент в случае изменения его стоимости нормативно-правовыми акта­ми пересчету не подлежит.

Оплата производится ежемесячно, до 15 числа месяца, пред­шествующего отчетному. В момент приобретения патента вно­сится одноразовая плата в размере стоимости торгового патента за один месяц (последний месяц действия патента) В случае, если торговый патент приобретается не с начала месяца, размер платы за первый месяц определяется пропорционально количе­ству календарных дней со дня приобретения торгового патента до конца месяца. При приобретении патента после 15 числа ме­сяца одновременно оплачивается стоимость торгового патента за следующий отчетный месяц.

Учет платы за торговые патенты ведется органом налоговой службы по месту его приобретения.

Сумма, уплаченная за льготный торговый патент, вносится как одноразовая плата, поэтому помесячно не делится и при Пре­кращении соответствующей деятельности не возвращается.

Оплата стоимости торгового патента на осуществление опе­раций по торговле валютными ценностями осуществляется еже­квартально до 15 числа месяца, который предшествует отчетному кварталу. Торговый патент на осуществление операций по предо­ставлению услуг в сфере игорного бизнеса имеет срок действия 60 календарных месяцев (пять лет). Во время приобретения тор--гового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере стоимости тор­гового патента за три месяца.

Оплата стоимости торгового патента на осуществление опе­раций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса про­изводится ежеквартально до 15 числа месяца, предшествующе­го отчетному кварталу.

С введением Закона Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан», ко­торый предусматривает право выбора субъектом предпринимательс­кой деятельности способа налогообложения дохода путем приобрете­ния патента по фиксированному размеру налога, утвержден порядок заполнения патента об уплате фиксированного размера подоходного налога с граждан (приказ ГНАУ № 13 7 от 25 марта 1998 года, зарегисфированный в Минюсте Украины за № 196/2336 от 25 марта 1998 года) Для получения патен га в налоговых инспекциях по месту реги­страции субъеюа предпринимательской деятельности необходимо подать заявление установленного образца, которое должно содержать реквизиты, обусловленные требованиями, на которых основывается приобретение патента по фиксированному размеру налога:

1. Фамилия, имя. отчество заявителя — плательщика фикси­рованного подоходного налога с граждан

2. Идентификационный номер плательщика налога. 3 Место совершения деятельности.

4. Вид деятельности (например, розничная торговля на рын­ках, предоставление сопутствующих такой продаже услуг).

5. Перечень и идентификационные номера лиц, пребы­вающих в трудовых отношениях с плательщиком налога или членов его семьи, которые принимают участие в пред­принимательской деятельности.

6. Информацию о доходах плательщика налога в результате совершения предпринимательской деятельности за последние 12 месяцев или о неполучении таких доходов.

Форма патента установлена Приказом Л» 137 Патент выдается в течение трех рабочих дней со дня принятия заявления от налого­плательщика. При использовании фиксированного налога в случае найма рабочей силы или при участии членов семьи субъекта пред­принимательской деятельности на каждое указанное лицо уплачи­вается патент в размере 50% за каждое лицо с обязательным внесе­нием паспортных данных и идентификационных кодов.

Особое место, с точки зрения применения электронных кон­трольно-кассовых аппаратов (ЭККА), занимает осуществление деятельности с приобретением спецпатента.

Дело в том, что согласно ч.2 ст. 7 Закона о патентовании на субъектов предпринимательской деятельности, которые приоб­рели специальный торговый патент, не распространяются тре­бования Закона Украины «О применении электронных конт­рольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расче­тах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг» в части обязательного применения электронных конт­рольно-кассовых аппаратов.

Кроме того, согласно п.5 этой же статьи приобретение специ­ального торгового патента физическими лицами - предпринимателями освобождает их от ведения учета доходов и расходов по предусмотренной специальным патентом деятельности, причем такие доходы не включаются в состав других налогооблагаемых доходов (в том числе и в совокупный налогооблагаемый доход). И в заключение хотелось бы привести сравнительную таблицу по замене платы за торговый патент и единым налогом обязанностей по другим общегосударственным налогам и сборам в Утфаине (табл. I}¹.

Контрольные вопросы:

1. Плата за торговый патент.

2. Плательщик сбора за торговый патент. 3- Объект исчисления платы.

4 Размер платы за патент и принципы ее ус­тановления.

5. Льготы при уплате торгового патента.

6. Порядок исчисления и уплаты платы за тор­говый патент.