8.2. Обязанности и права налого плателыцика

Обязанности и права налогоплательщиков закреплены в ста­тьях 9 и 10 Закона Украины от 18 февраля 1997 года «О системе налогообложения» Необходимо обратить внимание на порядок рассмотрения этих категорий: сначала — обязанности, а затем права Объясняется это самой природой обязанности по уплате налогов и сборов, которая определяется властными, императив­ными предписаниями со стороны государства в отношении реа­лизации субъектом обязанности по уплате налогов и сборов. Именно поэтому налогоплательщик реализует прежде всего обя­занность, которая определяет и некоторые права. Налоговые правоотношения и реализация непосредственной обязанности пла­тельщика по уплате налога предполагают определенное проти­востояние налогового органа и налогоплательщика. Исходя из этого, необходимо четко урегулировать рамки возможных дей­ствий, оговорить права, обязанности каждого из них.

Видимо, важнейшей задачей при этом яатяется решение пробле­мы определенной корреспонденции, увязки трех систем: системы прав налоговых органов - системы обязанностей налогоплательщи­ков -системы налоговых правонарушений. Во-первых, упорядочив соотношение прав налоговых органов и обязанностей налогоплатель­щиков, можно заложить основу ликвидации ведомственного произ­вола, когда налоговые органы имеют право проверять и контролиро­вать только то, что обязаны осуществлять налогоплательщики. И, во-вторых, в жесткой взаимосвязи должны находиться обязанности налогоплательщика и их правонарушения, когда закрепленному в исчерпывающем порядке перечню обязанностей плательщиков нало­гов и сборов будет соответствовать система правонарушений (с раз­делением их на проступки и преступления). Например, определенно­му количеству видов обязанностей должно соответствовать такое же количество правонарушений. Таким образом, сформируется четкая зависимость: наступление конкретных санкций при нарушении или невыполнении определенной обязанности.

Уплата налогов является одной из основных обязанностей юридических и физических лиц. Реализация этой обязанности зависит как от оптимальных стимулов и их правового регулиро­вания, так и от распределения прав и обязанностей субъектов на­логовых правоотношений. При регулировании необходимо учиты­вать, что права закрепляют рамки возможного поведения субъек­та, тогда как обязанности очерчивают границы должного его поведения. Основы правового статуса плательщика закрепляют­ся основными законами, регулирующими систему налогообложе­ния. Нормативные же акты, регулирующие механизм отдельных налогов и сборов, детализируют особенности выполнения этих обязанностей, конкретный перечень прав и обязанностей.

Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) обязаны:

_{) вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о фи­нансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, установленные законами;

2) представлять в государственные налоговые органы и дру­гие Т^:осуд1Гр1;твёТЩы.е органы в соответствии с законами декла­рации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведе­ния, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов (обя­зательных платежей);

^^угдшшдать надлежащие суммы налогов и сборов (обяза­тельных платежей) в установленные законами сроки;

4Кдопускать должностных лиц государственных налоговых органов~к~об*сТТгдОванию помещений, используемых для получе­ния доходов или связанных с содержанием объектов налогооб­ложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).

Представляется целесообразным выделить определенные группы обязанностей плательщиков.

1. Организационного характера:

— стать на учет или зарегистрироваться в налоговом органе (новый смысл приобрела эта обязанность с появлением в Укра­ине государственных реестров физических и юридических лиц

— плательщиков налогов);

— предоставлять компетентным органам необходимую информацию (налоговым органам — об открытии счетов, о ре­шениях, принятых судом или собственником);

2. Яо уплате налогов:

— самостоятельно и правильно исчислять суммы налоговых платежей;

— своевременно и в полном объеме уплачивать налоги; пога­шать недоимки.

3. По учету и отчетности:

— вести бухгалтерский учет и вносить исправления в отчет­ность;

- своевременно составлять отчеты и хранить их необходи­мое время;

— представлять в налоговые органы необходимые докумен­ты, объяснения, справки, выполнять их требования (либо обосно­вывать отказ).

Конкретные обязанности плательщика возникают при:

а) наличии объекта налогообложения у плательщика;

б) наличии фактов, порождающих обязанность но уплате налога.

При этом также законодательно закрепляются факты, прекраща­ющие обязанности плательщика по уплате налога. Обязанность юридического лица по уплате налогов и сборов (обязательных пла­тежей) прекращается с уплатой налога, сбора (обязательного пла­тежа) или его отменой. В случае ликвидации юридического лица задолженность по налогам и сборам (обязательным платежам) уп­лачивается в порядке, установленном законами Украины Обязан­ность физического лица по уплате налоюв и сборов (обязательных платежей) прекращается с уплатой налога и сбора (обязательного платежа) или его отменой, а также в случае смерти плательщика.

Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) имеют право¹

1) представлять государственным налоговым органам доку­менты, подтверждающие право на лы оты по налогообложению в порядке, усгановленном законами Украины,

2) получать и знакомиться с актами проверок, проведенных государственными налоговыми органами,

3) обжаловать в установленном законом порядке решения госу­дарственных налоговых органов и действия их должностных лиц.

Права налогоплательщика также можно объединить в группы,

1. Организационного характера

— представлять свои интересы непосредственно (или через представителя) в налоговых органах;

— присутствовать при проведении налоговых проверок.

2. По уплате налогов: —использовать налоговые льготы,

—получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит

3. По учет) и отчетности.

—получать в налоговых органах необходимую информацию: —выбирагь мегод ведения налогового учега. —представлять налоговым органам пояснения, обоснован­ные отказы; обжаловать решения налоговых органов. —не разглашать налоговую тайну и т.д.

^