Глава 18. Местные налоги и сборы

ге на имущество предприятий», не включается недвижимость, находя-

щаяся на территориях городов Новгорода и Твери.

Ставка налога на недвижимость и порядок налогообложения не-

движимости устанавливается представительными органами местного

самоуправления городов Новгорода и Твери. В целях учета объектов

недвижимости для налогообложения создается налоговый реестр объ-

ектов недвижимости. Ответственность за создание и ведение указан-

ного реестра несут администрации городов Новгорода и Твери. Поря-

док отнесения объектов незавершенного строительства к объектам не-

движимости в целях налогообложения определяется администрация-

ми городов Новгорода и Твери.

Представительные органы местного самоуправления городов Нов-

города и Твери после завершения эксперимента по налогообложению

недвижимости в городах Новгороде и Твери должны были предста-

вить Федеральному Собранию РФ и Правительству РФ отчет о ре-

зультатах его проведения и предложения по совершенствованию на-

логообложения недвижимости.

На период проведения эксперимента по налогообложению недви-

жимости в городах Новгороде и Твери с момента введения налога на

недвижимость уплаченная сумма налога на недвижимость относится

на издержки производства для юридических лиц и (или) не включает-

ся в совокупный доход при налогообложении физических лиц.

Результаты указанного эксперимента легли в основу изменений

системы поимущественного налогообложения, осуществляемых при

введении в действие части второй НК РФ.

В 1990-е гг. налогообложение недвижимого имущества физичес-

ких лиц было одной из наиболее слабо разработанных сфер действую-

щего налогового законодательства РФ. Поступления по налогу на

строения, помещения и сооружения в последние годы постоянно воз-

растали, но этот рост был обусловлен главным образом инфляцион-

ной составляющей. Доля поступлений по этому налогу в общих нало-

говых доходах местных бюджетов остается на низком уровне. В 1998 г.

доля поступлений по налогу на недвижимое имущество составила

около 0,15%, тогда как в отдельных развитых странах сумма поступле-

ний от аналогичных видов налогов в местные бюджеты достигает 40%.

В 1997 г. средняя сумма налога, приходившаяся на одного плательщи-

ка, составила по России 21,6 руб., по Москве около 39 руб. и Мос-

ковской области 9,4 руб.

См.: Присягина Г.Н. Возникновение обязательств по уплате налогов при соверше-

нии сделок с недвижимым имуществом // Налоговый вестник. 1998. № 6. С. 57.

18.2. Налоги на имущество физических лиц и их изменения в 1990-е гг. "

Во многих регионах остаются нерешенными вопросы, связанные с

оценкой и переоценкой недвижимого имущества. Инвентаризацион-

ная оценка строений, помещений и сооружений, по которой исчисля-

ется налог, зачастую не отражает реальную (рыночную) стоимость

жилья. До вступления в силу части первой НК в законодательном

порядке не была установлена ответственность налогоплательщиков

физических лиц за несвоевременную регистрацию (перерегистрацию)

прав собственности на объекты недвижимости. Органы технической

инвентаризации зачастую не обладают необходимой информацией

для представления в налоговые органы данных, выступающих осно-

вой для определения налоговых обязательств.

С развитием рынка недвижимости, совершенствованием методик

определения стоимости объектов недвижимого имущества, а также

установлением ответственности налогоплательщиков за предоставле-

ние информации налоговым органам удельный вес имущественных

налогов с физических лиц в структуре доходной части местных бюд-

жетов может возрасти. Однако существует ряд сдерживающих факто-

ров: по налогу на строения, помещения и сооружения установлен ши-

рокий перечень лиц, которым предоставляются различного рода льго-

ты; при этом льготные категории лиц освобождены от уплаты налога

независимо от количества принадлежащих им объектов недвижимос-

ти и их стоимости; многочисленные дополнительные виды льгот по

данному налогу предоставляются на уровнях регионов и местных ор-

ганов власти. Кроме того, налогоплательщики в России нередко ис-

пользуют такие методы минимизации налоговых обязательств, как

дробление владения имуществом, так и максимально возможное затя-

гивание сроков завершения строительства оттягивание момента ре-

гистрации построенного дома (строения, сооружения) .

В основу действующей системы налогообложения имущества,

принадлежащего физическому лицу на праве собственности, положен

принцип пообъектного обложения, т.е. налоговые обязательства воз-

никают и определяются самостоятельно по каждому объекту недви-

жимости вне зависимости от количества объектов недвижимости, на-

ходящихся в наличии у данного лица. Из принятой и вступившей в

силу части первой НК уже следует, что сохраняется отдельное налого-

обложение земельных участков и зданий (строений, помещений и со-

оружений). Будут установлены три самостоятельных вида налогооб-

ложения: налогообложение недвижимого имущества (региональный

О действующей системе налога на недвижимость и методах минимизации нало-

говых обязательств см. подробно: Толкушкин А.В. Налогообложение физических лиц

при операциях с недвижимостью. М.: Юристъ, 2000. С. 140159.

"