Глава 16

Федеральные налоги по Закону РФ

«Об основах налоговой системы

в Российской Федерации»

РФ» Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в

16.1. Федеральные налоги,

введенные в первой половине 1990-х гг.

вались следующие федеральные налоги:

а) налог на добавленную стоимость (НДС);

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенная пошлина;

з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

и) платежи за пользование природными ресурсами;

к) подоходный налог (налог на прибыль с предприятий);

л) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги,служащие источниками образования дорожных фондов;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества,переходящего в порядке наследования и да-

рения;

р) сбор за использование наименований «Россия»,«Российская

Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Впоследствии в начале 1990-х гг. были отменены налог на доходы

банков и налог на доходы от страховой деятельности. Гербовый сбор

как самостоятельный вид платежа не использовался осуществля-

лось взимание государственной пошлины.

Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 с 1 января

1994 г. были введены новые федеральные налоги,впоследствии отме-

ненные:

16.1. Федеральные налоги, введенные в первой половине 1990-х гг.

!'

специальный налог с предприятий,учреждений и организаций

для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства

Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы этих отрас-

лей;

транспортный налог с предприятий,учреждений и организаций

(кроме бюджетных) в размере одного процента от их фонда оплаты

труда,с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции.

Специальный налог был отменен Федеральным законом № 25-ФЗ

от 23 февраля 1995 г. с 1 января 1996 г. Транспортный налог с пред-

приятий,учреждений и организаций был отменен как утративший

силу с 15 ноября 1997 г. на основании Указа Президента РФ от 15 но-

ября 1997 г. № 1233.

Налог на добавленную стоимость (НДС) был установлен Законом

РФ от 6 декабря 1991 г. № 1991-I «О налоге на добавленную стои-

мость». Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-I «О налоге на добав-

ленную стоимость» действовал с изменениями и дополнениями от

22 мая,16 июля,22 декабря 1992 г.,25 февраля,6 марта 1993 г.,11 но-

ября,6 декабря 1994 г.,25 апреля,23 июня,7,22 августа,30 ноября,

27 декабря 1995 г.,1 апреля,22 мая 1996 г.,17 марта,28 апреля 1997 г.,

31 июля 1998 г.,6 января,10 февраля,31 марта,4 мая 1999 г. Первона-

чально НДС определялся как форма изъятия в бюджет части прирос-

та стоимости,которая создается на всех стадиях процесса производст-

ва товаров,работ и услуг (далее товары (работы,услуги),и вносит-

ся в бюджет по мере их реализации. В соответствии с Законом РФ от

16 июля 1992 г. № 3317-I ст. 1 Закона РФ «О налоге на добавленную

стоимость» была изложена в новой редакции (введено в действие с

1 июля 1992 г.): «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет

части добавленной стоимости,создаваемой на всех стадиях производ-

ства и определяемой как разница между стоимостью реализованных

товаров,работ и услуг и стоимостью материальных затрат,отнесен-

ных на издержки производства и обращения».

В 1990-е гг. неоднократно изменялся круг плательщиков НДС. Не-

изменными оставались следующие категории плательщиков: а) пред-

приятия и организации,имеющие согласно законодательству РФ ста-

тус юридических лиц,включая предприятия с иностранными инвес-

тициями,осуществляющие производственную и иную коммерческую

деятельность; б) полные товарищества,реализующие товары (работы,

услуги) от своего имени; в) индивидуальные (семейные) частные

предприятия,осуществляющие производственную и иную коммерчес-

кую деятельность; г) филиалы,отделения и другие обособленные под-

разделения предприятий,находящиеся на территории РФ и самостоя-

тельно реализующие товары (работы,услуги).

! Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

В первоначальной редакции (до вступления в силу Закона от

31 марта 1999 г. № 64-ФЗ) соответствующая категория плательщи-

ков НДС определялась следующим образом: «д) международные

объединения и иностранные юридические лица,осуществляющие

производственную и иную коммерческую деятельность на террито-

рии Российской Федерации». После изменений (по настоящее

время) этот пункт имеет следующую формулировку: «д) компании,

фирмы,любые другие организации,образованные в соответствии с

законодательством иностранных государств,и международные орга-

низации,их филиалы и представительства,осуществляющие произ-

водственную или иную коммерческую деятельность на территории

Российской Федерации».

Первоначально предусматривалось,что самостоятельную катего-

рию плательщиков НДС составляют лица,занимающиеся предприни-

мательской деятельностью без образования юридического лица,если

их выручка от реализации товаров (работ,услуг) превышает 100,0 тыс.

руб. в год. В соответствии с Законом от 22 декабря 1992 г. № 4178-1

плательщиками НДС признавались лица,занимающиеся предприни-

мательской деятельностью без образования юридического лица,если

их выручка от реализации товаров (работ,услуг) превышает 500,0 тыс.

руб. в год. В соответствии с Законом РФ от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ

указанная категория была освобождена от обязанности по уплате

НДС. Физические лица вновь стали плательщиками НДС с 1 января

2001 г.

Изменения в определении объекта обложения НДС были следую-

щие: в соответствии с Законом от 22 декабря 1992 г. № 4178-I в число

объектов обложения были дополнительно включены товары,ввози-

мые на территорию Российской Федерации,в соответствии с тамо-

женными режимами,установленными таможенным законодательст-

вом Российской Федерации. В соответствии со ст. 3 Закона РФ

«О налоге на добавленную стоимость» «1. объектами налогообложе-

ния являются:

а) обороты по реализации на территории Российской Федерации

товаров,выполняемых работ и оказываемых услуг;

б) товары,ввозимые на территорию Российской Федерации,в со-

ответствии с таможенными режимами,установленными таможенным

законодательством Российской Федерации.

2. В соответствии с настоящим Законом объектами налогообложе-

ния считаются обороты по реализации всех товаров как собственного

производства,так и приобретенных на стороне,а также:

а) обороты по реализации товаров (работ,услуг) внутри предпри-

ятия для нужд собственного потребления,затраты по которым не от-

16.1. Федеральные налоги, введенные в первой половине 1990-х гг.

!

носятся на издержки производства и обращения,а также своим работ-

никам;

б) обороты по реализации товаров (работ,услуг) в обмен на другие

товары (работы,услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой то-

варов (работ,услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

г) обороты по реализации предметов залога,включая их передачу

залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обяза-

тельства».

Таблица 9

Изменения размеров ставок НДС в 19912000 гг.

Закон РФ 6 декабря Закон РФ 6 декабря Закон РФ 6 декабря Закон РФ 6 декабря

1991 г. № 1992-I 1991 г. № 1992-I в 1991 г. № 1992-I в 1991 г. № 1992-I в

ред. Закона РФ от ред. Фед. закона от ред. Фед. закона от

16 июля 1992 г. 25 апреля 1995 г. 1 апреля 1996 г.

№ 3317-I № 63-ФЗ № 25-ФЗ

28%

10% по продо- 10 % по продо- 10 % по продо-

вольственным това- вольственным това- вольственным това-

рам (кроме подак- рам (за исключени- рам (за исключени-

цизных) и товарам ем подакцизных) по ем подакцизных) по

для детей по пере- перечню, утвержда- перечню, утвержда-

чню, утверждаемо- емому Правительст- емому Правительст-

му Правительством вом РФ, и товарам вом РФ, и товарам

РФ для детей по пере- для детей по пере-

чню, утверждаемо- чню, утверждаемо-

му Правительством му Правительством

РФ РФ;

10 % по зерну, са-

хару-сырцу; рыбной

муке, рыбе и море-

продуктам, реализу-

емым для использо-

вания в техничес-

ких целях, кормо-

производства и

производства ле-

карственных пре-

паратов

20 % по осталь- 20 % по осталь- 20 % по осталь-

ным товарам (рабо- ным товарам (рабо- ным товарам (рабо-

там, услугам), там, услугам), там, услугам),

включая подакциз- включая подакциз- включая подакциз-

ные продовольст- ные продовольст- ные продовольст-

венные товары венные товары венные товары

! Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

Первоначально ставка НДС была единая 28%. Впоследствии ис-

пользовались стандартная ставка 20% и пониженная ставка 10% для

определенных категорий товаров (табл. 9). Следует отметить,что спе-

циальный налог,взимавшийся с 1 января 1994 г. до 1 января 1996 г.,

фактически представлял собой надбавку к НДС. Он рассчитывался по

отношению к той же базе,и на него распространялись нормы законо-

дательства по НДС. Первоначальная ставка специального налога была

установлена в размере 3%,а с 1 января 1995 г. ставка составляла 1,5%.

Акцизы на отдельные группы и виды товаров были введены Зако-

ном РФ от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах» (с изменениями от 16 июля,

22 декабря,25 декабря 1992 г.,6 августа 1993 г.). Закон устанавливал

порядок обложения акцизами реализуемых винно-водочных изделий,

этилового спирта из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выра-

ботки ликероводочных изделий и винодельческой продукции),пива,

табачных изделий,шин,легковых автомобилей,грузовых автомоби-

лей грузоподъемностью до 1,25 тонны,ювелирных изделий,брилли-

антов,изделий из хрусталя,ковров и ковровых изделий,меховых из-

делий,одежды из натуральной кожи,а также отдельных видов мине-

рального сырья,определяемых Правительством РФ по согласованию

с Верховным Советом РФ.

Впоследствии акцизы взимались на основании Федерального за-

кона от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Рос-

сийской Федерации «Об акцизах»,в соответствии с которым вся

прежняя система исчисления и взимания акцизов была коренным об-

разом реформирована. Объектами обложения стали: спирт этиловый

из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного,спирта-

сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция

(за исключением денатурированной),алкогольная продукция (спирт

питьевой,водка,ликероводочные изделия,коньяки,вино натураль-

ное,вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием эти-

лового спирта более полутора процентов от объема единицы алко-

гольной продукции,за исключением виноматериалов),пиво,табач-

ные изделия,ювелирные изделия,нефть,включая стабилизирован-

ный газовый конденсат,бензин автомобильный,легковые автомобили

(за исключением автомобилей с ручным управлением,в том числе

ввозимых на территорию РФ,реализуемых инвалидам в порядке,оп-

ределяемом Правительством РФ),а также отдельные виды минераль-

ного сырья в соответствии с перечнем,утверждаемым Правительст-

вом РФ (подакцизные товары). Новая система акцизов введена с 1 ян-

варя 2001 г.

Налог на доходы банков устанавливался Законом РСФСР от 12 де-

кабря 1991 г. «О налогообложении доходов банков» с 1 января 1992 г.

16.1. Федеральные налоги, введенные в первой половине 1990-х гг.

! !

и применялся при расчетах с бюджетом начиная с итогов деятельнос-

ти банков в 1992 г. Согласно Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г.

№ 2270 с 1 января 1994 г. был отменен действующий порядок налого-

обложения доходов банков и кредитных учреждений. Их налогообло-

жение стало осуществляться в порядке и на условиях,определенных

Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Налог на доходы от страховойдеятельности устанавливался За-

коном РФ от 13 декабря 1991 г. «О налогообложении доходов от стра-

ховой деятельности» (с изменениями от 16 июля и от 22 декабря

1992 г.). Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 с 1 янва-

ря 1994 г. был отменен ранее действовавший порядок налогообложе-

ния страховых организаций,а налогообложение страховых организа-

ций стало регулироваться Законом РФ «О налоге на прибыль пред-

приятий и организаций».

Налог на операции с ценными бумагами первоначально был введен

Законом РСФСР от 12 декабря 1991 г. № 2023-I «О налоге на опера-

ции с ценными бумагами». Плательщиками были юридические и фи-

зические лица,осуществляющие в установленном порядке соответст-

вующие операции. Операциями с ценными бумагами признавались

действия или намерения плательщика налога,направленные на воз-

никновение имущественных прав в отношении акций,сберегательных

сертификатов,облигаций независимо от их вида,условий обращения

и номинала и переводных векселей посредством заключения договора

и регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Проспектом эмиссии

ценных бумаг являлось подлежащее регистрации письменное заявле-

ние юридического лица о намерении произвести первичную эмиссию

ценных бумаг.

Объектами налогообложения были цена договора и регистрация

проспекта эмиссии ценных бумаг. Налог на операции с ценными бу-

магами взимался по следующим ставкам: при регистрации проспекта

эмиссии ценных бумаг в размере 0,5% номинальной суммы эмиссии.

При этом эмитент,осуществлявший первичную эмиссию ценных

бумаг,уплачивал налог в виде платы за регистрацию проспекта эмис-

сии. В случае отказа в регистрации проспекта эмиссии налог не воз-

вращался; при покупке государственных ценных бумаг в размере

1 руб. с каждой 1000 руб.; при заключении договора купли-продажи

ценных бумаг с каждого участника сделки ценных бумаг в размере

3 руб. с каждой 1000 руб.

Освобождались от уплаты налога на операции с ценными бумага-

ми: юридические и физические лица,приобретающие акции,впервые

эмиссируемые акционерным обществом с момента его государствен-

ной регистрации; эмитент,осуществляющий первичную эмиссию цен-

! " Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

ных бумаг; юридические лица,осуществляющие в установленном по-

рядке посреднические операции с ценными бумагами за счет и по по-

ручению клиента.

В связи с изменениями и дополнениями,внесенными в указанный

закон Федеральным законом от 18 октября 1995 г. № 158-ФЗ «О вне-

сении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными

бумагами»,налог стал фактически налогом на эмиссию ценных бумаг.

Налогоплательщиками остались только юридические лица эмитен-

ты ценных бумаг. Объектом налогообложения стала номинальная

сумма выпуска ценных бумаг,заявленная эмитентом. При этом объек-

том обложения данным видом налога не является: номинальная сумма

выпуска ценных бумаг акционерных обществ,осуществляющих пер-

вичную эмиссию ценных бумаг; номинальная сумма выпуска ценных

бумаг акционерных обществ,осуществляющих увеличение уставного

капитала на величину переоценок основных фондов,производимых

по решению Правительства РФ; номинальная сумма выпуска ценных

бумаг акционерного общества,образованного в результате реоргани-

зации в форме слияния,разделения или выделения акционерных об-

ществ; номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного об-

щества,конвертируемых в акции акционерного общества,к которому

осуществляется присоединение,не превышающая размера уставного

капитала присоединяемого акционерного общества; номинальная

сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолида-

ции или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера

уставного капитала акционерного общества; номинальная сумма вы-

пуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации разме-

щенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения

размера уставного капитала акционерного общества; номинальная

сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае умень-

шения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной

стоимости акций. Ставка налога была установлена в размере 0,8% но-

минальной суммы выпуска ценных бумаг.

Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге на прибыль

предприятий и организаций». С 1991 до 2000 г. в указанный Закон

было внесено свыше 20 изменений и дополнений.

В отношении плательщиков налога основные изменения были осу-

ществлены в связи с принятием Указа Президента РФ от 22 декабря

1993 г. № 2270. В перечень налогоплательщиков были дополнительно

включены: коммерческие банки различных видов,включая банки с

участием иностранного капитала и иностранные банки,получившие

лицензию Центрального банка РФ; Банк внешней торговли РФ,Сбе-

16.1. Федеральные налоги, введенные в первой половине 1990-х гг.

! #

регательный банк РФ; кредитные учреждения,получившие лицензию

Центрального банка РФ на осуществление отдельных банковских

операций; Центральный банк РФ и его учреждения в части прибыли

(дохода),полученной от деятельности,не связанной с регулировани-

ем денежного обращения; филиалы банков и страховых организаций,

имеющих отдельный баланс и расчетный счет (корреспондентский

счет или корреспондентский субсчет),включая филиалы иностран-

ных банков-нерезидентов,получивших лицензию Центрального банка

РФ на проведение на ее территории банковских операций; страховые

организации и предприятия (страховщики),получившие лицензию на

право заниматься страховой деятельностью в Государственном стра-

ховом надзоре РФ,а также филиалы этих предприятий,имеющие от-

дельный баланс и расчетный счет. Эти изменения были связаны с от-

меной налога на доходы банков и налога на доходы от страховой дея-

тельности. Распространению на указанные организации и предпри-

ятия налога на прибыль сопутствовало создание для них особых

условий (режимов) налогообложения прибыли. Кроме того,для этих

организаций и учреждений на уровне регионов могли устанавливать-

ся ставки,отличные от тех,которые устанавливались для остальных

предприятий и организаций плательщиков налога на прибыль.

В соответствии с Законом от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ было ус-

тановлено,что по предприятиям,в состав которых входят территори-

ально обособленные структурные подразделения,не имеющие отдель-

ного баланса и расчетного (текущего,корреспондентского) счета,за-

числение налога на прибыль в части,зачисляемой в доходы бюджетов

субъектов РФ,производится в доходы бюджетов субъектов РФ по

месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из

доли прибыли,приходящейся на эти структурные подразделения,оп-

ределяемой пропорционально их среднесписочной численности

(фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фон-

дов в порядке,устанавливаемом Правительством РФ. При этом сумма

налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям

определяется в соответствии со ставками налога на прибыль,действу-

ющим на территориях,где расположены эти предприятия и структур-

ные подразделения.

В соответствии с Законом от 31 июля 1998 г. № 143-ФЗ было уста-

новлено,что организации,осуществляющие деятельность в области

игорного бизнеса,уплачивают налог на прибыль,полученную от иных

видов деятельности.

Наиболее часто изменения и дополнения затрагивали объект обло-

жения налогом на прибыль,порядок исчисления и уплаты,а также

налоговые льготы. В разные годы были введены фактически особые

! $ Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

условия налогообложения для предприятий банковской,страховой,

инвестиционной сфер,для брокерской и посреднической деятельнос-

ти,сельского хозяйства,для предприятий и организаций железнодо-

рожного транспорта,энергетики,нефтяной и газовой промышленнос-

ти и ряда других отраслей.

Первоначально для предприятий с иностранными инвестициями

существовали более благоприятные условия по сравнению с общим

режимом налогообложения прибыли. Так,предприятия с иностран-

ными инвестициями в течение года производили квартальные авансо-

вые взносы налога в размере одной четверти годовой суммы платежей

не позднее 15 числа последнего месяца каждого квартала. Авансовая

сумма налога на текущий год определялась исходя из предполагаемой

прибыли и ставки. Налог на прибыль,фактически полученную за ис-

текший календарный год,исчислялся на основании бухгалтерского

отчета не позднее 15 марта года,следующего за отчетным. Уплата на-

лога производилась в десятидневный срок со дня,установленного для

представления годового бухгалтерского отчета. Для российских пред-

приятий и организаций были установлены системы ежеквартального

исчисления и уплаты указанного налога. Федеральным законом от

25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в

Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» льготный режим для предприятий с иностранными ин-

вестициями был упразднен (исключен п. 4 ст. 8 Закона РФ от 27 де-

кабря 1991 г. № 2116-I).

Важным этапом реформирования системы налога на прибыль

было принятие Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685,кото-

рым устанавливалось,что в целях исчисления и уплаты налога на

прибыль предприятий и организаций начиная с 1 января 1998 г.

осуществляется периодическая корректировка облагаемой налогом

прибыли с учетом инфляции. До этого Указа в налоговой базе пред-

приятий значительную долю составляла инфляционная составляю-

щая.

Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 62-ФЗ было установ-

лено,что при определении прибыли от реализации основных фондов

и иного имущества предприятия для целей налогообложения учиты-

вается разница между продажной ценой и первоначальной или оста-

точной стоимостью этих фондов и имущества,увеличенной на индекс

инфляции,исчисленный в порядке,устанавливаемом Правительст-

вом РФ (см. п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I).

Первоначально были установлены следующие ставки налога на

прибыль (ст. 5 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I): на прибыль

предприятий и иностранных юридических лиц 32%,для бирж и

16.1. Федеральные налоги, введенные в первой половине 1990-х гг.

! %

брокерских контор,а также предприятий по прибыли от посредни-

ческих операций и сделок 45%. Впоследствии была установлена

система,в соответствии с которой устанавливалась единая ставка на-

лога,зачисляемого в республиканский бюджет РФ,для всех предпри-

ятий и организаций,а органам государственной власти субъектов РФ

было предоставлено право самостоятельно повышать ставку налога на

прибыль,но не более чем в установленном законом размере (размер

ставок по налогу на прибыль приведен в табл. 10).

Таблица 10

Ставки налога на прибыль предприятий и организаций

в 19942000 гг.

Указ

Закон

Закон

Закон

Ставка зачисляемого в респуб-

ликанский бюджет РФ налога

на прибыль предприятий и ор-

ганизаций

Предельный максимальный раз-

мер ставки налога, зачисляемо-

го в бюджеты субъектов РФ:

для предприятий и организа-

ций;

от 22 декаб- от 31 декаб- от 10 янва-

ря 1993 г. ря 1995 г. ря 1997 г.

№ 2270 № 227-ФЗ № 13-ФЗ

в ред. от

24 декабря

1993 г.

13% 13%* 13%

25%*** 22% 22%**

от 31 марта

1999 г.

№ 62-ФЗ

11%

19%**

для банков и страховщиков; 30%***

для предприятий по прибы-

ли, полученной от посредничес-

ких операций и сделок, бирж,

брокерских контор, других кре-

дитных организаций

30%

30%

30%

30%

27%

27%

* Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливалась

в размере 8% для: 1) банков, предоставляющих не менее 50% общей суммы кредитов

крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельско-

хозяйственным предприятиям, производящим или перерабатывающим сельскохозяйст-

венную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением малых предпри-

ятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредничес-

кую деятельность); 2) страховщиков, которыми не менее 50% страховых взносов за

отчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских

(фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предпри-

ятий, производящих или перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а

! & Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

также малых предприятий (за исключением малых предприятий, осуществляющих

снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность).

** В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий (в том

числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными

(представительными) органами субъектов РФ.

*** До принятия органами государственной власти субъектов РФ соответствую-

щих решений была установлена ставка налога на прибыль для всех налогоплательщи-

ков в размере 22%. Дополнительные суммы, получаемые от взимания указанного нало-

га, зачислялись в доход бюджета соответствующего субъекта РФ.

С о с т а в л е н о п о: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге на при-

быль предприятий и организаций» и Законы, вносящие изменения и дополнения, от 16

июля, 22 декабря 1992 г., 27 августа 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994 г., 25

апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г., 14 декабря 1996 г., 10 января, 28

июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6 января, 10 февраля, 3 марта, 31 марта, 4 мая

1999 г.

Неоднократно изменения вносились в систему налогообложения

отдельных видов доходов предприятий (не включавшихся в налого-

вую базу по налогу на прибыль): в виде дивидендов,полученных по

акциям,принадлежащим предприятию-акционеру,в виде процентов

(дисконта),полученных владельцами ценных бумаг. Для этих доходов

была установлена ставка в размере 15%. В частности,Федеральным

законом от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ было установлено,что не

включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты,

полученные в связи с выкупом (погашением) облигаций федеральных

займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ),а

также часть дохода в виде разницы между номинальной стоимостью и

балансовой стоимостью государственных краткосрочных бескупон-

ных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г.,

выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г.,при условии реинвес-

тирования полученных денежных средств от их погашения во вновь

выпускаемые ценные бумаги (в доле,направленной на реинвестирова-

ние в новые выпуски государственных ценных бумаг,в том числе об-

лигации РФ,номинированные в долларах США,а также сертификаты

Сберегательного банка РФ).

Кроме того,до принятия Федерального закона от 31 июля 1998 г.

№ 143-ФЗ доходы от казино,иных игорных домов (мест) и другого

игорного бизнеса облагались по ставке 90%. После принятия указан-

ного Закона эти доходы стали облагаться по ставке 70%,т.е. на них

была распространена в полном объеме система налогообложения,

применяемая для доходов видеосалонов (видеопоказа),от проката но-

сителей с аудио,видеозаписями,игровыми и иными программами

(аудио-,видеокассеты,компакт-диски,дискеты и другие носители) и

записей на них,определяемых как разница между выручкой,получае-

мой от реализации этих услуг,и расходами,включаемыми в себестои-

16.2. Реформы подоходного налогообложения физических лиц в 1990-е гг. ! '

мость продукции (работ,услуг),учитываемых при налогообложении

прибыли,полученной от указанных видов деятельности,за исключе-

нием расходов на оплату труда.

16.2. Реформы подоходного налогообложения

физических лиц в 1990-е гг.

7 декабря 1991 г. № 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц».

Определение плательщиков налога было дано в указанном Законе в

редакции Закона РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-I. Это определение

действовало до 1 января 2001 г. без изменений. Плательщиками подо-

ходного налога являлись физические лица,как имеющие,так и не

имеющие постоянного местожительства в РФ (граждане РФ,ино-

странные граждане и лица без гражданства). К физическим лицам,

имеющим постоянное местожительство в РФ,относятся лица,прожи-

вающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном

году.

Объектом налогообложения у физических лиц являлся совокуп-

ный доход,полученный в календарном году: у физических лиц,имев-

ших постоянное местожительство в РФ, от источников в РФ и за ее

пределами; у физических лиц,не имевших постоянного местожитель-

ства в РФ, от источников в РФ. При налогообложении учитывался

совокупный доход,полученный как в денежной форме (в валюте РФ

или иностранной валюте),так и в натуральной форме. В соответствии

с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 11-ФЗ в совокупный

доход физических лиц стали включаться и доходы,получаемые в виде

материальной выгоды (пп. «н»,«ф»,«я13» п. 1 ст. 3 Закона РФ от

7 декабря 1991 г. № 1998-I). Материальная выгода как объект обложе-

ния подоходным налогом подразделялась на: 1) суммы материальной

выгоды при получении процентов по вкладам в банках в виде разницы

между фактически выплаченными процентами и определенным в за-

коне уровнем (пп. «н»); 2) суммы превышения страховых выплат по

определенным видам договоров страхования (пп. «ф»); 3) экономия

на процентах при получении заемных средств от предприятий,учреж-

дений,организаций,а также физических лиц,зарегистрированных в

качестве предпринимателей,если проценты за пользование такими

средствами меньше установленных законом уровней (пп. «я13»).

В соответствии с Законом РФ от 22 декабря 1992 г. 4178-I облагае-

мый налогом доход подлежал уменьшению на сумму,удержанную в

Пенсионный фонд РФ. Федеральным законом от 23 декабря 1994 г.

№ 74-ФЗ данная норма была упразднена.

!! Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

Первоначально было определено,что в случае получения физичес-

кими лицами дохода от выполнения ими работ по гражданско-право-

вым договорам,в том числе при осуществлении предпринимательской

деятельности,сумма валового дохода для целей налогообложения

уменьшалась на сумму документально подтвержденных плательщи-

ком расходов,непосредственно связанных с извлечением этого дохо-

да. В соответствии с Законом РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-I эта

норма перестала распространяться на физических лиц,не имеющих

постоянного местожительства в РФ,а в соответствии с Федеральным

законом от 23 декабря 1994 г. № 74-ФЗ данная норма была упразд-

нена.

С 1992 по 1997 г. датой получения дохода физическим лицом счи-

талась дата его начисления. В связи с тем что дата начисления и дата

реальной выплаты доходов часто не совпадали в результате массовых

задержек с выплатой заработной платы и других видов доходов,с 1998

г. датой получения дохода в календарном году стала дата выплаты

дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу,либо дата

перечисления дохода физическому лицу,либо дата передачи физичес-

кому лицу дохода в натуральной форме (данное изменение было осу-

ществлено в связи с принятием Федерального закона от 31 декабря

1997 г. № 159-ФЗ).

Размер облагаемого совокупного годового дохода определялся в

порядке и на условиях,установленных Законом РФ от 7 декабря

1991 г. № 1998-I. Условия определения размеров облагаемого сово-

купного годового дохода изменялись практически ежегодно. Основ-

ными направлениями этих изменений были: 1) исключение отдель-

ных видов доходов из списка доходов,не подлежащих налогообложе-

нию; 2) включение в доходы,не подлежащие налогообложению,до-

полнительных видов доходов; 3) исключение старых и введение

новых вычетов из доходов,подлежащих налогообложению.

Приведем несколько примеров исключения конкретных видов до-

ходов из перечня доходов,не подлежащих налогообложению, рас-

ширявших базу налогообложения. В соответствии с Федеральным за-

коном от 23 декабря 1994 г. № 74-ФЗ были исключены пособие по

безработице в части,не превышающей установленного законом

МРОТ,и расходы на содержание детей и иждивенцев,а также суммы

стипендий,получаемые в период профессионального обучения и

переобучения из Государственного фонда занятости населения РФ.

До принятия Федерального закона от 10 января 1997 г. № 11-ФЗ в

облагаемый доход не включались суммы,получаемые работниками в

возмещение ущерба,причиненного им вследствие увечья либо иного

повреждения здоровья,связанных с исполнением ими трудовых обя-

16.2. Реформы подоходного налогообложения физических лиц в 1990-е гг. !!

занностей; выходное пособие,выплачиваемое при увольнении,а

также все виды денежной компенсации,выплачиваемой высвобождае-

мым работникам при их увольнении с предприятий,из учреждений и

организаций в соответствии с законодательством о труде; компенса-

ционные выплаты родителям,женам погибших военнослужащих,вы-

плачиваемые в порядке,предусмотренном законодательством; доходы,

получаемые физическими лицами взамен бесплатно предоставляемых

жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законода-

тельством; стоимость натурального довольствия,предоставляемого в

соответствии с действующим на территории РФ законодательством,а

также суммы,выплачиваемые взамен этого довольствия.

К мероприятиям,расширявшим базу налогообложения,можно от-

нести также ряд изменений норм,определявших виды доходов,не

включаемых в совокупный облагаемый доход физических лиц. Так,

если первоначально от налогообложения полностью освобождались

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,получаемые

от этого хозяйства,в течение пяти лет начиная с года образования

хозяйства,то в соответствии с Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-I

невключению в совокупный облагаемый доход подлежали доходы

членов крестьянского (фермерского) хозяйства,получаемые в этом

хозяйстве только от сельскохозяйственной деятельности.

В соответствии с Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-I в сово-

купный облагаемый доход физических лиц в полном объеме не вклю-

чались суммы,получаемые от продажи имущества,принадлежащего

физическим лицам на праве собственности,кроме продажи этого иму-

щества при осуществлении предпринимательской и иной деятельнос-

ти с целью получения дохода. Однако уже с 1 января 1993 г. (в соот-

ветствии с Законом РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-I) в совокупный

облагаемый доход физических лиц не включались только суммы,по-

лучаемые в течение года от продажи квартир,жилых домов,дач,садо-

вых домиков,автомобилей или других транспортных средств,драго-

ценностей и произведений искусства,принадлежащих физическим

лицам на праве собственности,не превышающие пятисоткратного ус-

тановленного законом МРОТ,а также суммы,получаемые в течение

года от продажи другого имущества,принадлежащего физическим

лицам на праве собственности,не превышающие пятидесятикратного

МРОТ. Через год данная норма была пересмотрена,и с 1 января

1994 г. в совокупный облагаемый доход физических лиц не включа-

лись суммы,получаемые в течение года от продажи квартир,жилых

домов,дач,садовых домиков,земельных участков,земельных паев

(долей),принадлежащих физическим лицам на праве собственности,

в части,не превышающей пятитысячекратного МРОТ,а также суммы,

!! Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

получаемые в течение года от продажи другого имущества,принадле-

жащего физическим лицам на праве собственности,в части,не превы-

шающей тысячекратного установленного законом МРОТ.

В отдельные годы проводились также мероприятия,направленные

на исключение из налогооблагаемой базы отдельных видов доходов

(полностью или частично),что сужало налогооблагаемую базу по по-

доходному налогу с физических лиц. В соответствии с Федеральным

законом от 27 октября 1994 г. № 29-ФЗ в целях налогообложения в

совокупный доход,полученный физическими лицами в налогообла-

гаемый период,стали не включаться следующие виды доходов: сред-

ства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных ор-

ганов государственной власти,представительных и исполнительных

органов государственной власти субъектов РФ и органов местного

самоуправления,полученные и израсходованные на проведение изби-

рательной кампании,а также учтенные в установленном порядке; до-

ходы,получаемые от избирательных комиссий членами избиратель-

ных комиссий,осуществляющими свою деятельность в этих комисси-

ях не на постоянной основе; доходы,получаемые физическими лица-

ми от избирательных комиссий,а также из избирательных фондов

кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объ-

единений за выполнение этими лицами работ,непосредственно свя-

занных с проведением избирательной кампании.

В соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 1994 г.

№ 37-ФЗ в совокупный облагаемый доход перестали включаться

суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранных

физических лиц,привлекаемых на период реализации целевых соци-

ально-экономических программ (проектов) жилищного строительст-

ва,создания,строительства и содержания центров профессиональной

переподготовки военнослужащих,лиц,уволенных с военной службы,

и членов их семей,осуществляемых за счет займов,кредитов и безвоз-

мездной финансовой помощи,предоставляемых международными ор-

ганизациями и правительствами иностранных государств,иностран-

ными юридическими и физическими лицами в соответствии с меж-

правительственными и межгосударственными соглашениями,а также

соглашениями,подписанными по поручению Правительства РФ

уполномоченными им органами государственного управления (пере-

чень юридических лиц,которые освобождались от уплаты налога,оп-

ределялся Правительством РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 27 января 1995 г.

№ 10-ФЗ в целях налогообложения в совокупный доход,полученный

физическими лицами в налогооблагаемый период,перестали вклю-

чаться суммы денежного довольствия,денежных вознаграждений и

16.2. Реформы подоходного налогообложения физических лиц в 1990-е гг. !!!

других выплат,получаемых военнослужащими в связи с исполнением

обязанностей военной службы.

В соответствии с Федеральным законом от 21 июня 1996 г. № 83-ФЗ

из налоговой базы стали исключаться суммы,полученные физически-

ми лицами в виде грантов (безвозмездной помощи),предоставленных

для поддержки науки и образования,культуры и искусства в РФ меж-

дународными и иностранными учреждениями,а также международ-

ными и иностранными коммерческими и благотворительными орга-

низациями (фондами),зарегистрированными в установленном поряд-

ке и входящими в перечни,утверждаемые федеральными органами

исполнительной власти,отвечающими за науку и техническую поли-

тику,а также за образование,культуру и искусство в РФ.

В 1999 г. в совокупный доход перестали включаться доходы,полу-

чаемые физическими лицами в виде гуманитарной помощи (в соот-

ветствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ); суммы,

полученные физическими лицами в виде международных,иностран-

ных или российских премий за выдающиеся достижения в науке и

технике,образовании,культуре,литературе и искусстве по перечню

премий,утверждаемому Правительством РФ,а также суммы матери-

альной помощи,оказываемой физическим лицам,пострадавшим от

террористических актов на территории Российской Федерации (неза-

висимо от ее размера и источника выплаты) (нормы введены Феде-

ральным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ).

В 1990-е гг. дважды (в 1995 г. и 2000 г.) вводились исключения из

совокупного дохода физических лиц суммы единовременной денеж-

ной помощи,выплачиваемые в соответствующие годы инвалидам и

участникам Великой Отечественной войны 19411945 гг.,родителям

и женам (мужьям) военнослужащих,погибших вследствие ранения,

контузии,увечья,полученных при защите СССР,РСФСР или при

исполнении иных обязанностей военной службы,либо заболевания,

связанного с пребыванием на фронте,а также инвалидам с детства

вследствие ранения,контузии или увечья,связанных с действиями в

период Великой Отечественной воный 19411945 гг. либо с их пос-

ледствиями (федеральные законы от 26 июня 1995 г. № 95-ФЗ,от

25 ноября 1999 Г7 № 207-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 19-ФЗ

с 1 января 2000 г. в целях налогообложения в совокупный доход,по-

лученный физическими лицами в налогооблагаемый период,переста-

ло включаться денежное содержание прокурорских работников орга-

нов и учреждений прокуратуры Российской Федерации.

Неоднократно пересматривались условия налогообложения дохо-

дов физических лиц,получаемых в форме страхового возмещения.

!!" Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

Первоначально в налоговую базу не включались суммы,получаемые

физическими лицами по страхованию,за исключением тех случаев,

когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществля-

ются за счет средств предприятий,учреждений и организаций. В соот-

ветствии с Федеральным законом от 23 декабря 1994 г. № 74-ФЗ огра-

ничение было распространено также на те случаи,когда страховые

взносы по добровольному страхованию осуществлялись за счет

средств предприятия,учреждения или организации,а также других

работодателей. В связи с включением в состав облагаемого дохода ма-

териальной выгоды в результате изменений,внесенных Федеральным

законом от 10 января 1997 г. № 11-ФЗ и Федеральным законом от

31 марта 1999 г. № 65-ФЗ,сложилась следующая система: по доходам,

полученным после 1 января 1999 г.,в состав совокупного годового

дохода не включались (см. пп. «ф» п. 1 ст. 3 Закона РФ от 7 декабря

1991 г. № 1998-I) суммы страховых выплат физическим лицам: по

обязательному страхованию; по договорам добровольного долгосроч-

ного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе

добровольного пенсионного страхования); по договорам добровольно-

го имущественного страхования и страхования ответственности в

связи с наступлением страхового случая; в возмещение вреда жизни,

здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных

лиц. В остальных случаях,если суммы страховых выплат по догово-

рам добровольного страхования были больше сумм,внесенных физи-

ческими лицами в виде страховых взносов,увеличенных страховщи-

ками на сумму,рассчитанную исходя из ставки рефинансирования,

установленной Банком России на момент заключения договора стра-

хования,то материальная выгода в виде разницы между этими сумма-

ми подлежала налогообложению у источника выплаты отдельно от

других видов доходов. Налогообложению подлежала материальная

выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по догово-

рам добровольного имущественного страхования и стоимостью реаль-

но полученного ущерба застрахованного имущества. Во всех случаях

суммы страховых взносов подлежали налогообложению в составе со-

вокупного годового дохода,если они вносились за физических лиц из

средств предприятий,учреждений,организаций или иных работодате-

лей,за исключением случаев,когда страхование своих работников

производилось работодателями в обязательном порядке в соответст-

вии с законодательством и по договорам добровольного медицинского

страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим

лицам.

Первоначально в совокупный доход,полученный физическими

лицами в налогооблагаемый период,не включались в полном объеме

16.2. Реформы подоходного налогообложения физических лиц в 1990-е гг. !!#

доходы,получаемые физическими лицами в виде процентов и выиг-

рышей по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреж-

дениях,находящихся на территории РФ,по государственным казна-

чейским обязательствам бывшего СССР,Российской Федерации и

республик в составе Российской Федерации. В соответствии с Феде-

ральным законом от 23 декабря 1994 г. № 74-ФЗ эта же норма была

распространена на процентные доходы по облигациям и ценным бу-

магам,выпущенным органами местного самоуправления. В связи с

включением в состав совокупного облагаемого дохода сумм матери-

альной выгоды,определяемой в соответствии с пп. «н» п. 1 ст. 3 Зако-

на РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-I,в связи с принятием Федераль-

ного закона от 10 января 1997 г. № 11-ФЗ,сложилась следующая сис-

тема налогообложения процентных доходов: в совокупный облагае-

мый доход не включались проценты и выигрыши по государственным

казначейским обязательствам,облигациям и другим государственным

ценным бумагам бывшего СССР,Российской Федерации и субъектов

РФ,а также по облигациям и ценным бумагам,выпущенным органа-

ми местного самоуправления; проценты и выигрыши по вкладам в

банках,находящихся на территории РФ,открытым: в рублях если

проценты выплачивались в пределах сумм,рассчитанных исходя из

ставки рефинансирования,установленной Банком России,действо-

вавшей в течение периода существования вклада; в иностранной ва-

люте если проценты выплачивались в пределах 15% годовых от

суммы вклада. Сумма материальной выгоды,превышавшая указанные

выше размеры,подлежала налогообложению у источника выплаты от-

дельно от других видов доходов.

Расширением базы обложения по подоходному налогу с физичес-

ких лиц было также введение налогообложения материальной выго-

ды,получаемой в виде экономии на процентах. В соответствии с Фе-

деральным законом от 10 января 1997 г. № 11-ФЗ в совокупный обла-

гаемый доход физических лиц не включалась: материальная выгода в

виде экономии на процентах при получении заемных средств от пред-

приятий,учреждений,организаций,а также физических лиц,зареги-

стрированных в качестве предпринимателей,если процент за пользо-

вание такими средствами в рублях составлял не менее двух третей от

ставки рефинансирования,установленной Банком России; процент за

пользование такими средствами в иностранной валюте составлял не

менее 10% годовых. Материальная выгода в виде положительной раз-

ницы между суммой,исчисленной исходя из двух третей ставки рефи-

нансирования,установленной Банком России,по средствам,получен-

ным в рублях,или исходя из 10% годовых по средствам,полученным в

иностранной валюте,и суммой фактически уплаченных процентов по

!!$ Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

полученным заемным денежным средствам подлежала налогообложе-

нию в составе совокупного годового дохода физических лиц. Налого-

обложению подлежала сумма материальной выгоды,исчисленная на

начало отчетного года с той части заемных средств,которая осталась

невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими

средствами. Не облагались подоходным налогом заемные средства,

полученные физическими лицами на льготных условиях на стро-

ительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии

с законодательством РФ,законодательством субъектов РФ и реше-

ниями органов местного самоуправления.

Неоднократно пересматривалась система вычетов из совокупного

облагаемого дохода. Эти изменения осуществлялись в следующих ос-

новных направлениях: 1) введение дополнительных льготных катего-

рий налогоплательщиков; 2) пересмотр размеров и систем вычетов;

3) пересмотр норм,регламентирующих право отдельных категорий

налогоплательщиков на определенные вычеты.

В отдельные годы были дополнительно определены следующие ка-

тегории льготных налогоплательщиков: инвалиды III группы,имевшие

на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей

(Закон РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-I); инвалиды и участники меро-

приятий,связанных с ликвидацией последствий катастроф на Черно-

быльской АЭС,производственном объединении «Маяк»; участники

испытаний ядерного оружия; участники ликвидации радиационных

аварий и др. (Федеральный закон от 23 декабря 1994 г. № 74-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 1994 г.

№ 29-ФЗ из совокупного дохода,полученного физическими лицами в

налогооблагаемый период,стали исключаться суммы,передаваемые в

качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кан-

дидатов в депутаты федеральных органов государственной власти,

представительных и исполнительных органов государственной власти

субъектов РФ и органов местного самоуправления,а также в избира-

тельные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма

не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избиратель-

ные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не

могла превышать при выборах в федеральные органы государствен-

ной власти соответственно 1-кратного и 15-кратного МРОТ,установ-

ленного законом,а при выборах в представительные и исполнитель-

ные органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления

соответственно 5-кратного и 7-кратного МРОТ (дополнение приме-

нялось только к отношениям,возникавшим при проведении выборов

по замещению вакантных депутатских мандатов в Совете Федерации

первого созыва и в Государственной Думе первого созыва,а также при

16.2. Реформы подоходного налогообложения физических лиц в 1990-е гг. !!%

проведении выборов представительных и исполнительных органов го-

сударственной власти субъектов РФ,органов местного самоуправле-

ния,впервые формируемых после принятия Конституции РФ

1993 г.).

С 1 января 1995 г. совокупный доход,полученный физическими

лицами в налогооблагаемый период,стал уменьшаться на суммы до-

кументально подтвержденных физическими лицами (кроме лиц,не

имеющих постоянного места жительства в РФ) расходов,непосредст-

венно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по

гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской

деятельности (норма введена Федеральным законом от 23 декабря

1994 г. № 74-ФЗ).

Неоднократно изменялась система семейных вычетов. Первона-

чально вычет предоставлялся только одному из супругов (по выбору).

При этом предусматривалась необходимость предоставления доку-

мента,подтверждающего,что другой супруг не воспользовался ука-

занной льготой. В соответствии с новой системой,установленной За-

коном РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-I,указанное уменьшение облага-

емого налогом дохода стало производиться обоим супругам,опекуну

или попечителю,на содержании которых находился ребенок (иждиве-

нец),на основании их письменного заявления и документов,под-

тверждавших наличие ребенка (иждивенца). В соответствии с Феде-

ральным законом от 23 декабря 1994 г. № 74-ФЗ совокупный доход,

полученный физическими лицами в налогооблагаемый период,

уменьшался на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в

пределах установленного законом МРОТ за каждый месяц,в течение

которого получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на

студентов и учащихся дневной формы обучения до 24 лет; на каж-

дого другого иждивенца,не имеющего самостоятельного источника

дохода. Этот порядок сохранялся до конца года,в котором дети дости-

гали возраста 18 лет,студенты и учащиеся 24 лет,а также в случае

смерти детей и иждивенцев. В результате последующих изменений

система семейных вычетов приобрела следующий вид: из совокупного

дохода обоих супругов могли вычитаться суммы расходов на содержа-

ние детей и иждивенцев ежемесячно в следующих пределах: у физи-

ческих лиц,доход которых в течение года не превысил 15 000 руб.,

на сумму в двукратном размере установленного законом МРОТ; у фи-

зических лиц,доход которых в течение года составил от 15 000 руб.

1 коп. до 50 000 руб., на сумму в двукратном размере МРОТ до

месяца,в котором доход,исчисленный нарастающим итогом с начала

года,не превысил 15 000 руб.; на сумму в размере одного МРОТ начи-

ная с месяца,в котором доход,исчисленный нарастающим итогом с

!!& Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

начала года,превысил 15 000 руб.; у физических лиц,доход которых в

течение года превысил 50 000 руб., на сумму в двукратном размере

установленного законом МРОТ до месяца,в котором доход,исчис-

ленный нарастающим итогом с начала года,не превысил 15 000 руб.;

на сумму в размере одного установленного законом МРОТ начиная с

месяца,в котором доход,исчисленный нарастающим итогом с начала

года,превысил 15 000 руб.,до месяца,в котором такой доход не пре-

высил 50 000 руб.; начиная с месяца,в котором доход,исчисленный

нарастающим итогом с начала года,превысил 50 000 руб.,уменьшение

не производится.

Одним из крупнейших вычетов из совокупного дохода являлся

вычет расходов на приобретение или строительство объектов недви-

жимости. Первоначально совокупный доход,полученный физически-

ми лицами в налогооблагаемый период,уменьшался на суммы,на-

правленные в течение отчетного календарного года,но не более чем в

течение трех лет,физическими лицами,являющимися застройщика-

ми либо покупателями,из личных доходов по их письменным заявле-

ниям,представляемым указанными лицами в бухгалтерию предпри-

ятия,учреждения или организации по месту основной работы либо в

налоговый орган по месту постоянного жительства,на новое стро-

ительство или приобретение жилого дома,или квартиры,или дачи,

или садового домика,а также суммы,направленные на погашение кре-

дитов,полученных физическими лицами в банках и других кредит-

ных учреждениях на эти цели. Как видно,никаких ограничений по

размерам вычета установлено не было.

В соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 1994 г.

№ 74-ФЗ вычету подлежали суммы,направленные в течение отчет-

ного календарного года,но не более чем в течение трех лет,физи-

ческими лицами,являющимися застройщиками либо покупателями,

из личных доходов по их письменным заявлениям,представляемым

указанными лицами в бухгалтерию предприятия,учреждения или

организации по месту основной работы либо в налоговый орган по

месту постоянного жительства,на новое строительство или приоб-

ретение жилого дома,или квартиры,или дачи,или садового домика

на территории РФ,в пределах пятитысячекратного установленного

законом МРОТ,учитываемого за год,включая суммы,направлен-

ные на погашение кредитов и процентов по ним,полученных фи-

зическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на

эти цели. Эти суммы не могли превышать размера совокупного до-

хода физических лиц за отчетный календарный год. Вычет не

предоставлялся в случаях,когда оплата указанных расходов за фи-

зических лиц производится предприятиями,учреждениями и орга-

16.2. Реформы подоходного налогообложения физических лиц в 1990-е гг. !!'

низациями за счет своих средств. Другими словами,был установ-

лен максимальный предел рассматриваемого вычета. При этом су-

ществовала возможность использовать указанный вычет неодно-

кратно.

К 2000 г. в результате дополнительных изменений,внесенных

Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 11-ФЗ и Федераль-

ным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ,нормы,регламенти-

рующие применение рассматриваемого вычета,приобрели следую-

щий вид: суммы,направленные физическими лицами,являющимися

застройщиками либо покупателями,по их письменным заявлениям,

представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия,

учреждения или организации по месту основной работы либо в на-

логовый орган по месту постоянного жительства,на новое стро-

ительство или приобретение жилого дома,или квартиры,или дачи,

или садового домика на территории Российской Федерации,в пре-

делах пятитысячекратного размера установленного законом МРОТ,

учитываемого за три года подряд начиная с того года,в котором

приобретены жилой дом,или квартира,или дача,или садовый

домик либо начато строительство,а также суммы,направленные на

погашение кредитов и процентов по ним,полученных физическими

лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти

суммы не могли превышать размер совокупного дохода физических

лиц за указанный период. Данное положение не применялось в слу-

чаях,когда оплата указанных расходов за физических лиц произво-

дилась предприятиями,учреждениями и организациями за счет

своих средств. Предоставление такого вычета физическим лицам по-

вторно не допускалось. Сведения о предоставлении такого вычета

сообщались предприятиями,учреждениями и организациями и

иными работодателями до 1 марта года,следующего за отчетным,в

налоговый орган по месту их нахождения.

Система ставок по подоходному налогу с физических лиц много-

кратно изменялась. Постоянной оставалась только минимальная став-

ка,установленная в размере 12%. В 1992 г. (в соответствии с Законом

РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-I в первоначальной редакции) она

применялась к облагаемому совокупному доходу в размере до 42 тыс.

руб. (неденоминированных). К большим размерам доходов должны

были применяться ставки в 15,20,30,40,50,60% (максимальная став-

ка применялась для облагаемого совокупного дохода,превышающего

420 000 руб.). Однако уже с 1 января 1992 г. по доходам,полученным с

этой даты,в соответствии с Законом РФ от 16 июля № 3317-I подо-

ходный налог с облагаемого совокупного дохода взимался в следую-

щих размерах:

!" Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

Размер облагаемого совокупного дохода,

полученного в календарном году

До 2000 000 руб.

От 200 001 до 400 000 руб.

От 400 001 до 600 000 руб.

От 600 001 руб. и выше

Сумма налога

12% с суммы облагаемого дохода

24 000 руб. + 20% с суммы, превышающей

200 000 руб.

64 000 руб. + 30% с суммы, превышающей

400 000 руб.

124 000 руб. + 40% с суммы, превышающей

600 000 руб.

С 1 января 1993 г. подоходный налог с облагаемого совокупного

дохода,полученного в календарном году,взимался в следующих

размерах (в соответствии с Законом РФ от 6 марта 1993 г.

№ 4618-I):

Размер облагаемого совокупного дохода,

полученного в календарном году

До 1 000 000 руб.

12%

Сумма налога

От 1 000 001 до 2 000 000 руб.

От 2 000 001 и выше

120 000 руб. + 20% с суммы, превышающей

1 000 000 руб.

320 000 руб. + 30% с суммы, превышающей

2 000 000 руб.

По доходам,полученным с 1 января 1994 г. по 1 января 1996 г.,

подоходный налог с облагаемого совокупного дохода,полученного

физическими лицами в календарном году,взимался в следующих раз-

мерах (в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 1994 г.

№ 74-ФЗ):

Размер облагаемого совокупного дохода,

полученного в календарном году

До 10 000 000 руб.

12%

Сумма налога

От 10 000 001 до 50 000 000 руб.

От 50 000 001 и выше

1 200 000 руб. + 20% с суммы, превышаю-

щей 10 000 000 руб.

9 200 000 руб. + 30% с суммы, превышаю-

щей 50 000 000 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 5 марта 1996 г. № 22-ФЗ с

1 января 1996 г. совокупный доход физических лиц,полученный в

календарном году,взимался в следующих размерах:

16.2. Реформы подоходного налогообложения физических лиц в 1990-е гг. !"

Размер облагаемого совокупного дохода,

полученного в календарном году

До 12 000 000 руб.

12%

Сумма налога

От 12 000 001 до 24 000 000 руб.

От 24 000 001 до 36 000 000 руб.

От 36 000 001 до 40 000 000 руб.

От 48 000 001 руб. и выше

1 440 000 руб. + 20% с суммы, превышаю-

щей 12 000 000 руб.

3 840 000 руб. + 25% с суммы, превышаю-

щей 24 000 000 руб.

6 840 000 руб. + 30% с суммы, превышаю-

щей 36 000 000 руб.

10 440 000 руб. + 60% с суммы, превышаю-

щей 40 000 000 руб.

В 1997 г. ставки подоходного налога с физических лиц не изменя-

лись,при этом Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 11-ФЗ

было предусмотрено налогообложение сумм материальной выгоды

при получении процентов по вкладам в банках,а также сумм матери-

альной выгоды при получении страховых выплат налог стал исчис-

ляться и удерживаться у источника фактической выплаты их физи-

ческому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%. Кроме того,

материальная выгода в виде экономии на процентах при получении

займов и кредитов стала включаться в совокупный годовой доход.

С 1 января 1998 г. подоходный налог с совокупного дохода,полу-

ченного физическоми лицами,в соответствии с Федеральным зако-

ном от 31 декабря 1997 г. № 59-ФЗ взимался в следующих размерах:

Размер облагаемого совокупного дохода,

полученного в календарном году

До 20 000 руб.

От 20 001 до 40 000 руб.

От 40 001 до 60 000 руб.

От 60 001 до 80 000 руб.

От 80 001 до 100 000 руб.

От 100 001 и выше

Сумма налога

12% с суммы дохода

2400 руб. + 15% с суммы, превышающей

20 000 руб.

5400 руб. + 20% с суммы, превышающей

40 000 руб.

9400 руб. + 25% с суммы, превышающей

60 000 руб.

14 400 руб. + 30% с суммы, превышающей

80 000 руб.

20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей

100 000 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 65-ФЗ

с совокупного годового дохода,полученного физическими лицами

после 1 января 1999 г.,подоходный налог взимался по следующим

ставкам:

!" Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

Размер совокупного облагаемого

дохода, полученного в календарном году

До 30 000 руб.

От 30 001 до 60 000 руб.

От 60 001 до 90 000 руб.

От 90 001 до 150 000 руб.

От 150 001 руб. до 300 000 руб.

От 300 001 руб. и выше

Ставка налога

в фед. бюджет

3%

3%

3%

3%

3%

3%

Ставка налога в бюджеты

субъектов РФ

9%

2700 руб. + 12% с суммы,

превышающей 30 000 руб.

6300 руб. + 17% с суммы,

превышающей 60 000 руб.

11 400 руб. + 22% с суммы,

превышающей 90 000 руб.

24 600 руб. + 32% с суммы,

превышающей 150 000 руб.

72 600 руб. + 42% с суммы,

превышающей 300 000 руб.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода,полученного

физическими лицами в 2000 г.,взимается по следующим ставкам (в со-

ответствии с Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ):

Размер облагаемого совокупного дохода,

полученного в календарном году

До 50 000 руб.

12%

Ставка налога

От 50 001 руб. до 150 000 руб.

От 150 001 и выше

6000 руб. + 20% с суммы, превышающей

50 000 руб.

26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей

150 000 руб.

Система подоходного налогообложения физических лиц в очеред-

ной раз была реформирована в 2000 г. в связи с принятием гл. 23

части второй НК.

16.3. Федеральные налоги,

введенные во второй половине 1990-х гг.

ментов, выраженных в иностраннойвалюте,был введен Федераль-

ным законом от 21 июля 1997 г. № 121-ФЗ и взимается по Федераль-

ному закону от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ (с изменениями от 16 июля

1998 г.).

Первоначально налогооблагаемой базой являлась сумма в рублях,

уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты. В соответ-

ствии с Федеральным законом от 16 июля 1998 г. № 98-ФЗ налого-

облагаемой базой стала сумма в рублях,уплачиваемая при соверше-

нии следующих операций: покупке наличной иностранной валюты за

16.3. Федеральные налоги, введенные во второй половине 1990-х гг.

!"!

наличные рубли; покупке платежных документов в иностранной ва-

люте за наличные рубли; выплате с валютных счетов наличной ино-

странной валюты физическим лицам при условии поступления этих

средств на валютные счета с рублевых счетов; покупке у физических

лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков,не подлежа-

щих обращению из-за дефектов; выдаче иностранной валюты владель-

цам пластиковых карт с рублевых карточных счетов. В налогооблагае-

мую базу включаются также суммы погашения депозитов,открытых в

рублях,если их погашение производится в наличной иностранной ва-

люте. Не подлежат обложению данным налогом операции по выдаче

наличной иностранной валюты в погашение депозитов,открытых в

иностранной валюте,включая выдачу наличной иностранной валюты

с валютных счетов. Данным налогом не облагаются также операции

по покупке наличной иностранной валюты кредитными организация-

ми у Центрального банка РФ,а также у других кредитных организа-

ций.

Плательщиками налога являются физические лица,организации,а

также филиалы и представительства,в том числе нерезиденты,совер-

шающие вышеуказанные операции. Не являются плательщиками дан-

ного налога организации,деятельность которых полностью финанси-

руется из бюджетов всех уровней,а также Центральный банк РФ.

Персонально ставка налога была установлена в размере 0,5% нало-

гооблагаемой базы. В соответствии с Федеральным законом от

16 июля 1998 г. № 98-ФЗ ставка налога устанавливается в размере 1%

налогооблагаемой базы.

Удержание налога производится кредитными организациями,про-

изводящими операции с наличной иностранной валютой,в момент

получения плательщиками налога наличной иностранной валюты.

Суммы налога перечисляются указанными кредитными организация-

ми в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ,на территориях

которых произведены операции по покупке наличной иностранной

валюты,не позднее дня,следующего за днем удержания налога.

Суммы налога распределяются между федеральным бюджетом и

бюджетами субъектов РФ в соотношении соответственно 60 и 40%.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе

принимать решения о зачислении в местные бюджеты всей суммы

или части суммы от указанного налога,поступающей в их бюджеты.

Налог на игорныйбизнес был введен Федеральным законом от

31 июля 1998 г. № 138-ФЗ и взимается на основании Федерального

закона от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

В Федеральном законе от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ устанавлива-

ются следующие основные понятия:

!"" Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

игорный бизнес предпринимательская деятельность,не являю-

щаяся реализацией продукции (товаров,работ,услуг),связанная с из-

влечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари

доходов в виде выигрыша и платы за их проведение;

игорное заведение предприятие,в котором на основании лицен-

зии на осуществление предпринимательской деятельности в области

игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются

ставки на пари: казино,тотализатор,букмекерская контора,зал игро-

вых автоматов и иные игорные дома (места);

пари основанное на риске и заключенное между двумя или не-

сколькими лицами,как физическими,так и юридическими,соглаше-

ние о выигрыше,исход которого зависит от обстоятельства,относи-

тельно которого неизвестно,наступит оно или нет;

азартная игра основанное на риске и заключенное между двумя

или несколькими лицами,как физическими,так и юридическими,по

правилам,установленным игорным заведением,соглашение о выиг-

рыше,исход которого зависит от обстоятельства,на наступление кото-

рого стороны имеют возможность оказывать воздействие;

игровой стол специально оборудованное место в игорном заве-

дении,предназначенное для проведения азартных игр с любым видом

выигрыша,в которых игорное заведение через своих представителей

участвует как сторона или как организатор и (или) наблюдатель;

игровой автомат специальное оборудование (механическое,

электрическое,электронное и иное техническое оборудование),уста-

новленное в игорном заведении и используемое для проведения азарт-

ных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх пред-

ставителей игорного заведения;

касса специально оборудованное место в игорном заведении (то-

тализаторе или букмекерской конторе),где учитывается общая сумма

ставок и определяется сумма выигрыша,подлежащая выплате (за ис-

ключением кассы тотализатора,являющегося структурным подразде-

лением государственного унитарного предприятия).

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организа-

ции и физические лица,осуществляющие предпринимательскую дея-

тельность в области игорного бизнеса. В порядке,предусмотренном

налоговым законодательством РФ,обособленные подразделения ор-

ганизации,осуществляющие предпринимательскую деятельность в

области игорного бизнеса,выполняют обязанности организации по

уплате налога на той территории,на которой указанные подразделе-

ния осуществляют функции организации.

Налогом облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса:

игровые столы,предназначенные для проведения азартных игр,в ко-

16.3. Федеральные налоги, введенные во второй половине 1990-х гг.

!"#

торых игорное заведение участвует через своих представителей как

сторона; игровые столы,предназначенные для проведения азартных

игр,в которых игорное заведение участвует через своих представите-

лей как организатор и (или) наблюдатель; игровые автоматы; кассы

тотализаторов; кассы букмекерских контор.

Общее количество объектов налогообложения каждого вида объ-

ектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в органах

МНС РФ по месту нахождения указанных объектов до момента их

установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Копия свидетельства о регистрации общего количества объектов на-

логообложения каждого вида объектов игорного бизнеса должна хра-

ниться в игорном заведении по месту нахождения указанных объек-

тов.

Изменение в игорном заведении общего количества объектов на-

логообложения и каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит

регистрации в течение 5 рабочих дней со дня установки или выбытия

каждого вида объекта налогообложения. Органы МНС РФ обязаны в

течение 5 рабочих дней с даты получения письменного заявления от

налогоплательщика об изменении общего количества объектов нало-

гообложения выдать свидетельство о регистрации или внести измене-

ния в ранее выданное свидетельство. Наличие на территории игорно-

го заведения незарегистрированных объектов налогообложения или

несоблюдение установленного порядка уплаты налога более двух раз в

течение календарного года может являться основанием для отзыва ли-

цензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере

игорного бизнеса.

Ставка налога на каждый объект налогообложения устанавлива-

ется в размере,кратном установленному федеральным законом

МРОТ.

Минимальный размер ставок налога в год составляет: за каждый

игорный стол,предназначенный для проведения азартных игр,в кото-

рых игорное заведение участвует как сторона, 1200 МРОТ; за каж-

дый игровой стол,предназначенный для проведения азартных игр,в

которых игорное заведение участвует как организатор и (или) наблю-

датель, 100 МРОТ; за каждый игровой автомат 45 минимальных

размеров оплаты труда; за каждую кассу тотализатора 1200 МРОТ;

за каждую кассу букмекерской конторы 600 МРОТ. Конкретные

единые размеры ставок налога для всех игорных заведений,находя-

щихся на территориях субъектов РФ,превышающие указанные мини-

мальные размеры ставок налога,определяются законодательными

(представительными) органами субъектов РФ. При отсутствии нор-

мативного акта субъекта РФ,определяющего конкретные размеры

!"$ Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

ставок налога,для его исчисления и уплаты применяются вышеука-

занные минимальные размеры ставок налога.

Ставка налога в год на каждый объект налогообложения сверх ука-

занного количества уменьшается на 20%,если в игорном заведении

общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов

игорного бизнеса будет: игровых столов более 30; игровых автома-

тов более 40. Вводить индивидуальные ставки налога для отдель-

ных категорий плательщиков налога запрещается.

Суммы налога,подлежащие внесению в федеральный бюджет и

бюджеты субъектов РФ,определяются плательщиком налога самосто-

ятельно исходя из количества зарегистрированных объектов налого-

обложения и ставок налога. Расчет сумм налога с учетом изменения

количества и (или) видов объектов налогообложения представляется

плательщиком налога в орган МНС РФ по месту регистрации объек-

тов налогообложения ежемесячно не позднее 20-го числа месяца,сле-

дующего за отчетным. Уплата сумм налога в федеральный бюджет и

бюджеты субъектов РФ производится плательщиком налога в течение

5 рабочих дней со дня представления расчета сумм налога в орган

МНС РФ по месту регистрации объектов налогообложения равными

долями в размере одной двенадцатой годовой суммы установленного

налога с учетом изменения количества и (или) видов объектов налого-

обложения. Уплата сумм налога производится по единой ставке,уста-

новленной на территории субъекта РФ,где зарегистрирован данный

объект налогообложения. Сумма налога включается в состав расхо-

дов,связанных с осуществлением данного вида предпринимательской

деятельности.

Суммы налога в части,соответствующей минимальному размеру

ставки налога,зачисляются в федеральный бюджет. Суммы налога в

части,соответствующей превышению над минимальным размером

ставки налога,зачисляются в бюджеты субъектов РФ,на территориях

которых находятся игорные заведения.

Следует отметить,что налог на игорный бизнес взимается парал-

лельно с местным сбором за открытие игорного бизнеса. Указанный

сбор подлежит отмене с введением в действие представительными ор-

ганами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответ-

ствующих субъектов РФ.

Сбор за пограничное оформление был установлен Федеральным

законом от 22 октября 1998 г. № 160-ФЗ,взимается на основании

Федерального закона от 29 ноября 1996 г. № 148-ФЗ «О внесении

изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О Госу-

дарственной границе Российской Федерации». Закон РФ от 1 ап-

реля 1993 г. № 4730-I «О Государственной границе Российской

16.3. Федеральные налоги, введенные во второй половине 1990-х гг.

!"%

Федерации» дополнен статьей 11.1 «Сбор за пограничное оформле-

ние».

При осуществлении пограничного контроля при выезде из РФ

взимается сбор за пограничное оформление,который является обяза-

тельным платежом на всей территории РФ. Уплата сбора за погранич-

ное оформление является неотъемлемым условием осуществления

пограничного контроля при выезде из РФ.

Плательщиками сбора за пограничное оформление являются: фи-

зические лица,пересекающие Государственную границу РФ (за ис-

ключением физических лиц владельцев перемещаемых через Госу-

дарственную границу РФ транспортных средств); физические и юри-

дические лица владельцы перемещаемых через Государственную

границу РФ транспортных средств (далее владельцы транспортных

средств). Любое заинтересованное лицо вправе уплатить сбор за по-

граничное оформление за другое лицо,если иное не установлено зако-

нодательством РФ.

В 2000 г. в соответствии со ст. 11.1 Закона РФ от 1 апреля 1993 г.

№ 4730-I (с изменениями от 10 августа 1994 г.,29 ноября 1996 г.,

19 июля 1997 г.,24,31 июля 1998 г.,31 мая 1999 г.) при осуществлении

пограничного контроля сбор за пограничное оформление взимается в

следующих размерах: 1) с физических лиц в размере 0,8 установ-

ленного законом МРОТ; 2) с владельцев: легкового автотранспорта

в размере 2-кратного МРОТ; грузового автотранспорта и автобусов

в размере одного МРОТ; пассажирских воздушных судов с количест-

вом посадочных мест до 50 в размере 5-кратного МРОТ; пассажир-

ских воздушных судов с количеством посадочных мест от 50 до 100

в размере 7-кратного МРОТ; пассажирских воздушных судов с коли-

чеством посадочных мест 100 и более в размере 10-кратного уста-

новленного законом МРОТ; грузовых воздушных судов в размере

7-кратного МРОТ; морских пассажирских судов с количеством поса-

дочных мест до 100 в размере 7-кратного МРОТ; морских пасса-

жирских судов с количеством посадочных мест 100 и более в раз-

мере 10-кратного МРОТ; речных пассажирских судов в размере

2-кратного МРОТ; морских грузовых судов дедвейтом до 100 тонн

в размере 3-кратного МРОТ; морских грузовых судов дедвейтом от

100 до 1000 тонн в размере 5-кратного МРОТ; морских грузовых

судов дедвейтом 1000 и более тонн в размере 7-кратного МРОТ;

речных грузовых судов в размере одного МРОТ; пассажирских же-

лезнодорожных поездов в размере 10-кратного МРОТ; железнодо-

рожных грузовых вагонов в размере 0,2 МРОТ за каждый вагон;

контейнеров,перевозимых железнодорожным транспортом, в раз-

мере 0,15 МРОТ за каждый контейнер.

!"& Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

От уплаты сбора за пограничное оформление освобождаются: фи-

зические лица,следующие в Калининградскую область с остальной

части территории РФ и из Калининградской области на остальную

часть территории РФ; владельцы транспортных средств,следующих в

Калининградскую область с остальной части территории РФ и из Ка-

лининградской области на остальную часть территории РФ; дети,не

достигшие возраста 14 лет; инвалиды I и II групп,а также инвалиды с

детства всех групп; физические лица владельцы личных легковых

автотранспортных средств,являющиеся инвалидами I и II групп,а

также инвалидами с детства всех групп; физические лица,следующие

в составе специальных групп для оказания помощи в ликвидации пос-

ледствий чрезвычайных ситуаций природного или техногенного ха-

рактера,а также владельцы транспортных средств,следующих в со-

ставе указанных групп; физические лица из числа военнослужащих и

гражданского персонала российских воинских контингентов,следую-

щие для участия в миротворческой деятельности в составе многона-

циональных сил или коллективных сил по поддержанию мира,а

также владельцы транспортных средств,следующие в составе указан-

ных сил; члены экипажей,бригад,водители российских и иностран-

ных транспортных средств при исполнении служебных обязанностей;

сотрудники дипломатических представительств,консульских учреж-

дений РФ и члены их семей,а также сотрудники дипломатических

представительств,консульских учреждений иностранных государств

в РФ и члены их семей; владельцы транспортных средств диплома-

тические представительства и консульские учреждения РФ,а также

дипломатические представительства и консульские учреждения ино-

странных государств в РФ; владельцы личного транспорта,в том

числе лица,управляющие по доверенности, сотрудники дипломати-

ческих представительств и консульских учреждений РФ,а также со-

трудники дипломатических представительств и консульских учрежде-

ний иностранных государств в РФ; физические лица сотрудники

ООН и ее специализированных учреждений,сотрудники Совета Ев-

ропы и других международных организаций в соответствии с между-

народными договорами РФ,а также члены официальных делегаций

указанных организаций,следующие через Государственную границу

РФ по их направлениям; физические лица члены государственных,

правительственных и парламентских делегаций РФ и иностранных

государств,а также владельцы транспортных средств,обеспечиваю-

щих передвижение указанных делегаций; физические лица,имеющие

дипломатические паспорта,а также владельцы транспортных средств,

обеспечивающих передвижение указанных лиц; граждане госу-

дарств участников СНГ и владельцы транспортных средств,находя-

16.3. Федеральные налоги, введенные во второй половине 1990-х гг.

!"'

щиеся на территории этих государств (за исключением граждан госу-

дарств,которыми введен сбор за пограничное оформление в отноше-

нии граждан РФ,и находящихся на территории этих государств вла-

дельцев транспортных средств) при поездках в пределах территорий

государств участников СНГ; физические лица,пересекающие Госу-

дарственную границу РФ в соответствии с международными догово-

рами РФ с сопредельными государствами; владельцы транспортных

средств,пересекающих Государственную границу РФ в соответствии

с международными договорами РФ с сопредельными государствами;

владельцы транспортных средств,осуществляющих рейсовые погра-

ничные перевозки; владельцы морских судов,осуществляющих мор-

ской промысел,исследовательскую и иную деятельность за пределами

территориального моря РФ без захода в иностранные порты; физичес-

кие лица,следующие транзитом через территорию РФ; владельцы

транспортных средств,следующие транзитом через территорию РФ;

физические лица,в том числе владельцы личных легковых автотранс-

портных средств,являющиеся участниками Второй мировой войны,

воевавшие на стороне государств антигитлеровской коалиции; физи-

ческие лица,в том числе владельцы личных легковых автотранспорт-

ных средств,являющиеся гражданами РФ,постоянно проживающие

на территории РФ и имеющие на территориях государств,ранее вхо-

дивших в состав СССР,недвижимое имущество,следующие к месту

нахождения данного имущества с территории РФ и обратно.

Порядок взимания сбора за пограничное оформление определяет-

ся Правительством РФ.

Плата за пользование водными объектами в качестве самостоя-

тельного налогового платежа был введен Федеральным законом от

17 июня 1999 г. № 112-ФЗ,взимается на основании Федерального за-

кона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объ-

ектами» (с изменениями от 30 марта 1999 г.).

Плательщиками платы за пользование водными объектами при-

знаются организации и предприниматели,непосредственно осущест-

вляющие пользование водными объектами с применением сооруже-

ний,технических средств или устройств,подлежащее лицензирова-

нию в порядке,установленном законодательством РФ. Плата за поль-

зование водными объектами в целях осуществления забора (добычи)

воды из подземных источников осуществляется в соответствии с зако-

нодательством РФ о недрах.

Объектом платы признается пользование водными объектами с

применением вышеуказанных сооружений,технических средств или

устройств в целях: осуществления забора воды из водных объектов;

удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде; использования

!# Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

акватории водных объектов для лесосплава,осуществляемого без при-

менения судовой тяги (в плотах и кошелях),а также для добычи по-

лезных ископаемых,организованной рекреации,размещения плава-

тельных средств,коммуникаций,зданий,сооружений,установок и

оборудования для проведения буровых,строительных и иных работ;

осуществления сброса сточных вод в водные объекты.

Не признается объектом платы пользование водными объектами

в целях: забора воды для ликвидации стихийных бедствий и пос-

ледствий аварий; забора воды сельскохозяйственными предприятия-

ми и (или) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для ороше-

ния земель сельскохозяйственного назначения,централизованного

водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих ком-

плексов,включая птицефермы и птицефабрики,а также садоводчес-

ких и огороднических объединений граждан (это положение дейст-

вует до 1 января 2003 г.); забора воды для рыбоводства и воспро-

изводства водных биологических ресурсов; размещения плаватель-

ных средств,коммуникаций,зданий,сооружений,установок и

оборудования для осуществления деятельности,связанной с охра-

ной вод и водных биологических ресурсов,защитой окружающей

природной среды от вредного воздействия вод,если иное не уста-

новлено законодательством РФ; проведение государственного мони-

торинга водных объектов и других природных ресурсов,а также го-

сударственных научных исследований,геодезических,топографи-

ческих,гидрографических и поисково-съемочных работ; осуществле-

ния рекреации без применения сооружений,спортивной охоты и

любительского рыболовства; осуществления организованной рекреа-

ции лечебными и оздоровительными учреждениями,находящимися

в государственной и муниципальной собственности,а также учреж-

дениями и организациями,предназначенными для содержания и

обслуживания инвалидов,ветеранов и детей,финансируемых за

счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов; забора

воды для санитарных,экологических и судоходных пропусков; про-

ведения дноуглубительных и других работ,связанных с эксплуата-

цией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

использования водных объектов для размещения и строительства

отдельно стоящих гидротехнических сооружений гидроэнергетичес-

кого,мелиоративного,рыбохозяйственного,водно-транспортного,

водопроводного и канализационного назначения; строительства (ре-

конструкции) осушительных систем на участках низовых болот

(водно-болотные угодья); сброса дренажных,шахтных и карьерных

вод,если концентрация вредных веществ в них не превышает кон-

центрацию таких веществ в водоприемнике.

16.3. Федеральные налоги, введенные во второй половине 1990-х гг.

!#

Платежная база в зависимости от вида пользования водными объ-

ектами определяется как объем воды,забранной из водного объекта;

объем продукции (работ,услуг),произведенной (выполненных,ока-

занных) при использовании водным объектом без забора воды; пло-

щадь акватории используемых водных объектов; объем сточных вод,

сбрасываемых в водные объекты.

Минимальные и максимальные ставки платы устанавливаются в

следующих размерах: 1) 30,0 176,0 руб. за одну тысячу кубических

метров воды,забранной из поверхностных водных объектов в преде-

лах установленных лимитов, для плательщиков,осуществляющих

забор воды; 2) 0,8 3,3 руб. за одну тысячу кубических метров воды,

забранной из территориального моря и внутренних морских вод,

для плательщиков,осуществляющих забор воды; 3) 0,5 5,0 руб. за

одну тысячу киловатт-часов вырабатываемой электроэнергии для

плательщиков,осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций;

4) 320,0 665,0 руб. за одну тысячу кубических метров древесины,

сплавляемой без применения судовой тяги (в плотах и кошелях),на

каждые 100 километров сплава для плательщиков,осуществляю-

щих сплав леса; 5) 1,3 7,3 тыс. руб. в год за один квадратный кило-

метр площади использования акватории водных объектов для пла-

тельщиков,осуществляющих добычу полезных ископаемых,размеще-

ние объектов организованной рекреации,плавательных средств,ком-

муникаций,зданий,сооружений,установок и оборудования,а также

проведение буровых, строительных и иных работ; 6) 3,2 27,0 руб. за

одну тысячу кубических метров сточных вод для плательщиков,

осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в пределах ус-

тановленных лимитов.

Минимальные и максимальные ставки платы в вышеуказанных

пределах по бассейнам рек,озерам,морям и экономическим районам

устанавливаются Правительством РФ (Постановление Правительст-

ва РФ от 22 июля 1998 г. № 818).

Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида

пользования водными объектами,состояния водных объектов и с уче-

том местных условий водообеспечения населения и хозяйственных

объектов устанавливаются законодательными (представительными)

органами субъектов РФ. Ставки платы за пользование водными объ-

ектами,связанное с забором воды для водоснабжения населения,уста-

навливаются по минимальным ставкам в соответствии с вышеуказан-

ными требованиями. Размеры ставки платы за такое пользование вод-

ными объектами не должны превышать 30,0 руб. за одну тысячу куби-

ческих метров воды,забранной из водного объекта (это положение

действует до 1 января 2003 г.). В соответствии с Федеральным зако-

!# Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

ном от 30 марта 1999 г. № 54-ФЗ до утверждения законодательными

(представительными) органами субъектов РФ ставок платы по кате-

гориям плательщиков применяются минимальные ставки платы,уста-

новленные Правительством РФ в соответствии с указанными требо-

ваниями.

Ставки платы за пользование водными объектами в целях забора

воды для технологических нужд и сброса сточных вод в пределах ус-

тановленных лимитов плательщикам,осуществляющим эксплуата-

цию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использовани-

ем прямоточной схемы водоснабжения и добычу драгоценных метал-

лов,устанавливаются в размере 30% указанных ставок платы.

При заборе или сбросе воды сверх установленных лимитов (месяч-

ных или годовых) ставки платы для плательщика в части такого пре-

вышения увеличиваются в пять раз по сравнению с установленными

ставками платы.

При пользовании водными объектами без соответствующей ли-

цензии (разрешения) ставки платы увеличиваются в пять раз по срав-

нению со ставками платы,обычно устанавливаемыми в отношении

такого пользования на основании лицензии (разрешения). Данное по-

ложение не может служить основанием для освобождения плательщи-

ка,осуществляющего пользование водными объектами без соответст-

вующей лицензии (разрешения),от ответственности,предусмотрен-

ной законодательством РФ.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ впра-

ве устанавливать льготы по плате для отдельных категорий платель-

щиков в пределах суммы платы,поступающей в бюджет соответству-

ющего субъекта РФ.

Плательщик определяет сумму платы самостоятельно. Сумма

платы по итогам каждого отчетного периода определяется исходя из

соответствующих ставки платы и платежной базы с учетом льгот. Вне-

сение плательщиком платы по итогам каждого отчетного периода про-

изводится не позднее 20 календарных дней после истечения этого пе-

риода. При этом в те же сроки плательщик обязан представить в нало-

говый орган по месту регистрации налоговую декларацию,форма ко-

торой разрабатывается в установленном порядке МНС РФ,а по месту

пользования водным объектом копию налоговой декларации.

Отчетный период устанавливается: для предпринимателей,малых

предприятий и плательщиков,использующих акваторию водного объ-

екта, каждый календарный квартал; для остальных плательщиков

каждый календарный месяц.

Сумма платы включается в себестоимость продукции (работ,

услуг).

16.3. Федеральные налоги, введенные во второй половине 1990-х гг.

!#!

Суммы платы зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты

субъектов РФ в следующем соотношении: 40% в федеральный бюд-

жет,60% в бюджеты субъектов РФ. При пользовании водными объ-

ектами,расположенными на территориях двух и более субъектов РФ,

указанные суммы платы вносятся в бюджет субъекта РФ по месту

регистрации плательщика с последующим их распределением между

бюджетами тех субъектов РФ,на территориях которых находятся

такие водные объекты. При этом доля поступлений сумм платы в бюд-

жет соответствующего субъекта РФ определяется бассейновыми со-

глашениями между субъектами РФ. Поступления сумм платы на-

правляются на осуществление мероприятий по восстановлению и ох-

ране водных объектов в объеме не менее 50%. Законодательные (пред-

ставительные) органы субъектов РФ вправе принимать решения о

зачислении в местные бюджеты всей суммы платы или ее части,по-

ступающей в их бюджеты.

Сборы за выдачу лицензийи право на производство и оборот этило-

вого спирта, спиртосодержащейи алкогольнойпродукции были введе-

ны Федеральным законом от 17 июня 1999 г. № 112-ФЗ,взимаются на

основании Федерального закона от 8 января 1998 г. № 5-ФЗ,в кото-

ром устанавливается порядок и размер взимания сбора за выдачу ли-

цензии и право на производство и оборот этилового спирта,спиртосо-

держащей и алкогольной продукции каждого вида (спирт питьевой,

водка,ликероводочные изделия,шампанское,коньяки (бренди),каль-

вадос,вина виноградные,плодовые,игристые,шипучие,натуральные

и специальные,слабоалкогольные напитки и иная пищевая продук-

ция с содержанием этилового спирта из пищевого сырья более полу-

тора процентов от объема единицы алкогольной продукции),за ис-

ключением пива.

К спиртосодержащей продукции,подлежащей лицензированию,

относятся любые растворы,эмульсии,суспензии и другие виды про-

дукции с объемной долей этилового спирта свыше 12%,содержащего-

ся в готовой продукции,реализуемые организациями или поставляе-

мые по импорту и облагаемые акцизами.

Не взимается сбор за право на производство и оборот спиртосодер-

жащих растворов следующих видов: спиртосодержащие лекарствен-

ные,лечебно-профилактические,диагностические средства,зареги-

стрированные уполномоченным федеральным органом исполнитель-

ной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных

средств и изделий медицинского назначения,а также средства,изго-

товляемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам,

включая гомеопатические препараты,препараты ветеринарного на-

значения,парфюмерно-косметическая продукция,а также отходы

!#" Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

спиртового производства и алкогольной продукции,прошедшие госу-

дарственную регистрацию в соответствующих уполномоченных орга-

нах. Действие Федерального закона от 8 января 1998 г. № 5-ФЗ не

распространяется на отношения,связанные с розничной реализацией

указанной продукции.

Плательщиками сбора являются организации любой формы собст-

венности и ведомственной принадлежности (включая организации с

иностранными инвестициями),подавшие заявления в соответствую-

щие уполномоченные органы на получение лицензии на право произ-

водства и оборота этилового спирта,включая спиртосодержащие рас-

творы,и алкогольной продукции и получившие эти лицензии в уста-

новленном порядке. В целях Федерального закона от 8 января 1998 г.

№ 5-ФЗ под организациями понимаются организации,имеющие ста-

тус юридических лиц.

Сбор взимается за выдачу лицензий в следующих размерах: на

право производства,хранения и реализации этилового спирта,вклю-

чая спиртосодержащие растворы,непосредственно организациями-

лицензиатами 500 установленных законом МРОТ; на право произ-

водства,розлива,хранения и реализации алкогольной продукции не-

посредственно организациями-лицензиатами 500 МРОТ; на право

розлива,хранения и реализации алкогольной продукции непосредст-

венно организациями-лицензиатами 500 МРОТ; на право хранения

этилового спирта,включая спиртосодержащие растворы,и алкоголь-

ной продукции 500 МРОТ; на право закупки,хранения и оптовой

продажи этилового спирта,включая спиртосодержащие растворы,и

алкогольной продукции 500 МРОТ; на право экспорта этилового

спирта и алкогольной продукции 100 МРОТ за разовую лицензию

и 500 МРОТ за генеральную лицензию ; на право закупки по импорту,

хранения и оптовой реализации этилового спирта,спиртосодержащей

и алкогольной продукции 1000 МРОТ за разовую лицензию и

15 000 МРОТ за генеральную лицензию.

Плата за проведение уполномоченным федеральным органом ис-

полнительной власти ежегодных обследований организаций на соот-

Разовая лицензия на экспорт (импорт) выдается на поставку по экспорту (им-

порту) этилового спирта, спиртосодержащих растворов или алкогольной продукции,

таможенная стоимость которой не превышает 10 000 МРОТ или объем которой в пере-

счете на абсолютный спирт не превышает 2 тыс. декалитров, на срок не свыше двух

месяцев.

Генеральная лицензия на экспорт (импорт) лицензия на поставку по экспорту

(импорту) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции в течение

одного года с даты получения указанной лицензии.

16.3. Федеральные налоги, введенные во второй половине 1990-х гг.

!##

ветствие условиям,необходимым для осуществления соответствую-

щего вида деятельности,вносится отдельно в размере,покрывающем

затраты на указанное обследование,в порядке,устанавливаемом Пра-

вительством РФ (но не более 50 МРОТ).

Сбор уплачивается плательщиком самостоятельно ежегодно

один раз за каждый год действия лицензии. Уплата сбора осуществля-

ется в следующие сроки: организациями,подавшими заявления в со-

ответствующие уполномоченные органы на получение лицензии, до

подачи указанного заявления (за первый год действия этой лицен-

зии); организациями,получившими в установленном порядке лицен-

зии на право осуществления соответствующего вида деятельности,

не позднее даты (число и месяц) введения в действие указанной ли-

цензии (за каждый последующий год ее действия).

Для получения лицензий, дающих право на осуществление не-

скольких видов деятельности,плательщик уплачивает сбор отдельно

за право на осуществление каждого вида деятельности,указанного в

данной лицензии. При осуществлении лицензионной деятельности на

нескольких территориально обособленных объектах плательщик уп-

лачивает сбор отдельно за право осуществления деятельности на каж-

дом объекте. При переоформлении лицензии взимается плата в разме-

ре,предусмотренном для выдачи новой лицензии. При возобновлении

действия приостановленных лицензий плата не взимается.

За выдачу новой лицензии взамен утраченной плательщик повтор-

но уплачивает сумму сбора. В случае отказа в выдаче лицензии упла-

ченный сбор подлежит возврату за вычетом расходов на рассмотрение

заявления на получение лицензии в сумме трех МРОТ. Возврат сумм

уплаченного сбора осуществляется налоговым органом при предъяв-

лении организацией,подавшей заявление на выдачу лицензии,доку-

мента,подтверждающего отказ в выдаче лицензии,выданного уполно-

моченным органом,осуществляющим лицензирование. Во всех дру-

гих случаях уплаченный сбор возврату не подлежит.

Суммы уплаченных сборов включаются организациями в состав

затрат на производство и реализацию продукции (выполнение работ,

оказание услуг),принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Плательщики сбора представляют ежегодно в налоговые органы

по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по уста-

новленной форме не позднее 15 дней после даты выдачи лицензии.

Одновременно плательщики направляют в налоговые органы копию

выданной лицензии.

Сумма сбора поступает в доход бюджета,за счет которого содер-

жится орган,уполномоченный на ведение лицензионной деятельно-

сти.

!#$ Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ«Об основах налоговой системы в РФ»

Налог на отдельные виды транспортных средств был введен Фе-

деральным законом от 8 июля 1999 г. № 142-ФЗ,взимается на основа-

нии Федерального закона от 8 июля 1999 г. № 141-ФЗ «О налоге на

отдельные виды транспортных средств».

Объектами налогообложения являются отдельные виды транс-

портных средств,имеющие местонахождение на территории РФ и

подлежащие регистрации в соответствии с законодательством РФ,а

именно на легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше

2500 куб. см,за исключением полноприводных автомобилей,произве-

денных на территории РФ,а также автомобилей,произведенных за

двадцать пять лет и более до дня уплаты налога.

Плательщиками налога признаются организации,являющиеся

юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ,ино-

странные организации,находящиеся на территории РФ,и физические

лица,являющиеся собственниками указанных транспортных средств

либо осуществляющие эксплуатацию таких транспортных средств по

доверенности.

Налоговая база в отношении транспортных средств,являющихся

объектами налогообложения,определяется как рабочий объем двига-

теля транспортного средства в кубических сантиметрах. Налоговым

периодом по налогу является один год,начинающийся со дня вступ-

ления в силу настоящего Федерального закона.

Ставки налога устанавливаются в следующих размерах:

Виды транспортных средств и рабочий объем двигателя Ставка налога на единицу

Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя

свыше 2500 руб. см до 3000 куб. см включительно

свыше 3000 куб. см

рабочего объема двигателя

2 руб.

3 руб.

Указанные ставки налога применяются с коэффициентом 0,4 в от-

ношении легковых автомобилей,произведенных за десять лет и более

до дня уплаты налога,и с коэффициентом 0,7 в отношении легковых

автомобилей,произведенных за пять лет и более,но не более чем за

десять лет до дня уплаты налога.

Налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно в отно-

шении каждого транспортного средства исходя из налоговой базы и

ставки налога,установленной на единицу рабочего объема двигателя.

Налогоплательщики-организации уплату налога производят до 1 сен-

тября календарного года. Налогоплательщики физические лица уп-

лату налога производят до 1 октября календарного года. Суммы нало-

га зачисляются в доход федерального бюджета.

16.4. Зачисление поступлений по основным федеральным налогам

16.4. Зачисление поступлений по основным

федеральным налогам

!#%

ков (отменен),налога на доходы от страховой деятельности (отме-

нен),налога с биржевой деятельности (биржевой налог),налога на

операции с ценными бумагами,таможенной пошлины,сбора за ис-

пользование наименований «Россия»,«Российская Федерация» и об-

разованных на их основе слов и словосочетаний,сбора за пограничное

оформление,налога на отдельные виды транспортных средств,зачис-

ляются в федеральный бюджет.

Суммы поступлений от налога на покупку иностранных денежных

знаков и платежных документов,выраженных в иностранной валюте,

налога на игорный бизнес,плата за пользование водными объектами,

сборов за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилово-

го спирта,спиртосодержащей и алкогольной продукции зачисляются

в соответствующие бюджеты в порядке,определяемом законодатель-

ными актами РФ об этих налогах.

Подоходный налог (налог на прибыль с предприятий) и подоход-

ный налог с физических лиц являются регулирующими доходными

источниками,а суммы отчислений по ним,зачисляемые непосредст-

венно в республиканский бюджет республики в составе РФ,в крае-

вые,областные бюджеты краев и областей,областной бюджет авто-

номной области,окружные бюджеты автономных округов и бюджеты

других уровней,определяются при утверждении республиканского

бюджета республики в составе Российской Федерации,краевого,об-

ластного бюджетов краев и областей,областного бюджета автономной

области,окружных бюджетов автономных округов.

Все суммы поступлений от гербового сбора,государственной пош-

лины,налога с имущества,переходящего в порядке наследования и

дарения,зачисляются в местный бюджет в порядке,определяемом

при утверждении соответствующих бюджетов,если иное не установ-

лено законом.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок,объекты на-

логообложения,плательщики налогов) и порядок зачисления их в

бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодатель-

ными актами РФ и взимаются на всей ее территории.