Глава 17.Региональные налоги по Закону рф «Об основах нало-
говой системы в Российской Федерации». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .358
17.1. Налоги республик в составе РФ и налоги краев, об-
ластей, автономной области, автономных округов
17.2. Налог с продаж и изменения в налоговой системе
при его введении. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36. 5
17.3. Упрощенная система налогообложения, учета и -от
четности для субъектов малого
предпринимательства. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .369
17.4. Единый налог на вмененный доход для определен-
Глава 18. Местные налоги и сборы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .381
18.1. Система местных налогов и сборов по Закону РФ
«Об основах налоговой системы в Российской
18.2. Налоги на имущество физических лиц и их измене-
18.3. Земельный налог и плата за землю. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40. . 9
Список рекомендуемой литературы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .412
Именной указатель. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41. 6
Указатель видов налоговых и парафискальных платежей
и отдельных терминов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41. 8
Приложение. Хронология организационных мероприятий
в сфере налогообложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42. 7
Сведения об авторе. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43. 1
Список аббревиатур и сокращений
САСССпписисооРкк аббреаббревиатвиатАууврртииономнаяссококращращениениСййоветская Социалистическая Республика
ВКП(б) Всесоюзная Коммунистическая партия (большевиков)
ВС СССР Верховный Совет СССР
ВЦИК Всероссийский Центральный Исполнительный Комитет
ВЦСПС Всесоюзный Центральный Совет Профессиональных
Союзов
ВЧК Всероссийская чрезвычайная комиссия
ГАИ Государственная автомобильная инспекция
ГГНИ Главная государственная налоговая инспекция
ГИБДД Государственная инспекция безопасности дорожного
движения
ГНИ Государственная налоговая инспекция
ГНС РФ Государственная налоговая служба Российской
Федерации
Госбанк СССР Государственный банк СССР
Госкомстат РФ Государственный комитет Российской Федерации
по статистике
Госстандарт РФ (СССР) Комитет Российской Федерации (СССР)
по стандартизации, метрологии
и сертификации
ГТК Государственный таможенный комитет
ГУНР Главное управление налоговых расследований
ИНН идентификационный номер налогоплательщика
ИФА, IFA Международная налоговая ассоциация (International
Fiscal Association)
КПСС Коммунистическая партия Советского Союза
МВД Министерство внутренних дел
МИД Министерство иностранных дел
Минфин Министерство финансов
ММОТ минимальная месячная оплата труда
МНС РФ Министерство Российской Федерации по налогам
и сборам
МПС Министерство путей сообщения
МРОТ минимальный размер оплаты труда
10
нарком
Список аббревиатур и сокращений
народный комиссар
Наркомат Народный комиссариат
Наркомфин Народный комиссариат финансов
НДС налог на добавленную стоимость
НК Налоговый кодекс
нэп новая экономическая политика
ОАО открытое акционерное общество
ОГПУ Объединенное государственное политическое управление
РКП(б) Российская Коммунистическая партия (большевиков)
РСДРП(б) Российская социал-демократическая рабочая партия
(большевиков)
РСФСР Российская Советская Федеративная Социалистическая
Республика
СМ Совет Министров
СНГ Содружество Независимых Государств
СНК (Совнарком) Совет Народных Комиссаров
СССР Союз Советских Социалистических Республик
СЭВ Совет Экономической Взаимопомощи
ФСБ Федеральная служба безопасности
ФСНП РФ Федеральная служба налоговой полиции Российской
Федерации
ЦБ РФ Центральный банк Российской Федерации
ЦИК Центральный исполнительный комитет
ЦК КПСС Центральный комитет Коммунистической партии
Советского Союза
ЦК РКП(б) Центральный комитет Российской Коммунистической
партии (большевиков)
Введение
Лишите торговлю свободы, обложите ее про-
извольными налогами, и скоро вы либо совершен-
но задушите ее, либо превратите всех подданных
в нарушителей законов; вы будете вынуждены
сдерживать их столь дорогостоящими средства-
ми, что они поглотят доходы, на которые рассчи-
тывала ваша жадность .
Поль Анри Гольбах
ВвВВведеедекурсениниее «История налогов в России» изучаются возникновение,
развитие, изменение форм и методов взимания налоговых и пара -
фискальных платежей, эволюция норм налогового права, государ -
ственных органов, занимающихся сбором налогов, а также история
представлений и учений о построении налоговой системы в нашей
стране.
История налогов представляет собой часть истории общества, го -
сударства и права. История налогов в России одновременно выступа -
ет составной частью общей (всемирной) истории налогов науки,
предметом которой является установление закономерностей в исполь -
зовании тех или иных методов налогообложения в определенные ис -
торические периоды в отдельных странах.
К объектам исследования истории налогов относятся: изменение
значения налогов и парафискальных платежей в формировании дохо -
дов государства, принципы построения налоговых систем, главные
тенденции в их развитии, особенности отдельных стран и территорий,
налоговая политика государства, реформы в сфере налогообложения,
практика сбора налогов и организация налогового контроля.
Необходимость изучения данного предмета в качестве самостоя -
тельной учебной дисциплины для подготовки специалистов в сфере
налогообложения отмечается большинством российских налоговых
экспертов. Ректор Всероссийской государственной налоговой акаде -
мии А.П. Балакина отмечала: «В стране не сформировались какие-
либо исторические традиции в налоговой политике (история доносит
до нас отрывочные сведения о попытках упорядочить системы фис -
кальных сборов), не сложился менталитет служащего налоговых орга -
Гольбах П.А. Избранные произведения: В 2 т. М.: Соцэкгиз, 1963.Т.2.С.418.
12
Введение
нов, не выработаны действенные меры по борьбе с неуплатой налогов:
ретроспективно не на что опереться...» .
История налогообложения в России получила отражение в трудах
таких русских историков, как Д.И. Иловайский, Н.М. Карамзин,
В.О. Ключевский, С.М. Соловьев, И.Г. Прыжов, В.Н. Татищев и др.
Она была объектом исследования у таких экономистов, как Э.Я. Бре -
гель, И.Я. Горлов, В.П. Дьяченко, П.И. Лященко, И.Х. Озеров,
В.Н. Твердохлебов и др. В современных условиях отдельные периоды
истории налогов рассматриваются в работах М. Буланже, И.С. Зуйко -
ва, Л.В. Зуйковой, А.Д. Мельника, С.Г. Пепеляева, В.А. Тимошенко,
И.В. Торопицына, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника, юриста Ю.П. Титова
и др. Богатейший материал представляют энциклопедические словари
Ф.А. Брокгауза И.А. Ефрона, Финансово-кредитный словать в трех
томах (гл. ред. В.Ф. Гарбузов т. 1, 2, гл. ред. Н.В. Гаретовский т. 3)
и другие энциклопедические издания. Однако до наступления 3-го
тысячелетия в России не было ни одного издания, охватывающего все
этапы налоговой истории нашего государства.
Цель данной книги создать целостное представление об эволюции
налоговой системы России в различные исторические эпохи, оказать по -
мощь в углублении и систематизации знаний в области налогообложе -
ния, раскрыть значение крупнейших мероприятий в налоговой сфере,
выявить проблемы и противоречия в построении налоговых отноше -
ний на различных этапах государственного строительства, дать пред -
ставление об основных видах налогов, пошлин, сборов и других плате -
жей обязательного характера, показать роль и значение выдающихся
представителей теории и практики налогообложения в России, разъ -
яснить специальную терминологию, применявшуюся в данной сфере.
Книга состоит из трех разделов. В разделе «Налоги в дореволюци -
онной России» дается история налогов от Древней Руси до 1917 г.
Показаны виды налогообложения, применявшиеся в Киевской Руси,
Золотой Орде, Московском государстве, система налогов, действовав -
шая в допетровскую эпоху, реформы налогообложения при Петре I,
основные изменения в налоговой системе, осуществленные в периоды
правления Елизаветы Петровны, Екатерины II, Павла I, Александра I.
Особое внимание уделяется налоговым преобразованиям, связанным
с реформами 60-х гг. XIX в. (период правления Александра II), изме -
нениям, внесенным на рубеже XIX и XX вв. (периоды правления
Александра III и Николая II). Раскрываются цели налоговых реформ
Балакина А.П. Налоговая академия принципиальный взгляд // Налоговый
вестник. 1997. № 12. С. 3.
Введение
!
и преобразований, осуществлявшихся по инициативе и под руковод-
ством таких выдающихся государственных деятелей, как М.М. Спе-
ранский, Е.Ф. Канкрин, Н.Х. Бунге, И.А. Вышнеградский, С.Ю. Вит-
те, П.А. Столыпин и др. Рассматриваются взгляды, концепции и тео-
рии налогообложения, разрабатывавшиеся и выдвигавшиеся А.Л. Ор-
диным-Нащокиным, И.Т. Посошковым, В.Н. Татищевым,
А.Н. Радищевым, Н.И. Тургеневым, П.И. Пестелем, Н.С. Мордвино-
вым, И.Х. Озеровым и др.
В разделе «Налоги в Советской России и в СССР 19171991 гг.»
объектом изучения выступают первые налоговые мероприятия совет-
ского периода, налоги «военного коммунизма», налоговая система
эпохи нэпа, налоговая реформа 19301932 гг., изменения в налоговой
системе в период Великой Отечественной войны, реформа сельскохо-
зяйственного налога в 1953 г., изменения в налоговой системе, связан-
ные с хозяйственной реформой середины 1960-х гг., налоговые рефор-
мы периода перестройки и распада СССР. Анализируется динамика
налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.
В третьем разделе «Налоговая система Российской Федерации в
19912000 гг.» дается новейшая история становления современной
налоговой системы и ее реформирования.
Во всех разделах автор стремился придерживаться следующей
схемы: первоначально рассматриваются общие направления и цели
налоговой политики, тенденции в структуре налоговых поступлений в
соответствующий период, затем последовательно анализируются из-
менения в сфере прямого налогообложения, косвенных налогов, тамо-
женных платежей, далее характеризуются организационные меро-
приятия, затем изменения в истории экономической мысли. Меро-
приятия в сфере налогообложения рассматриваются во взаимосвязи с
изменениями в государственном устройстве, управлением и распоря-
жением государственной собственностью, с системой натуральных по-
винностей и добровольных взносов.
Преподавание учебного курса следует основывать на знании дис-
циплин «Основы экономической теории (политической экономии)»,
«Налоги и налогообложение (основы налогообложения)», «История
экономических учений», «История государства и права в России». На
наш взгляд, изучение данной дисциплины должно предшествовать
изучению таких курсов, как «Налоговая система Российской Федера-
ции», «Налоговое право», «Международные налоговые отношения», и
других специальных налоговых дисциплин.
Изучение истории налогов необходимо не только для расширения
кругозора специалистов в сферах налогообложения и налогового кон-
троля, налогового планирования, налогового консультирования, ауди-
"
Введение
та, организации предпринимательской деятельности, но и для пони-
мания проблем и противоречий, особенностей и недостатков дейст-
вующей налоговой системы страны, оно позволяет использовать ко-
лоссальный (но пока мало исследованный) исторический опыт Рос-
сии (Российской империи, СССР, Российской Федерации) при ре-
формировании налогового законодательства.
Книга предназначена для студентов, аспирантов и преподавателей
в высших и средних специальных учебных заведениях, готовящих
специалистов в сфере налогообложения. Она может быть использова-
на как учебное пособие для преподавания самостоятельной учебной
дисциплины («История налогов в России»), так и в качестве учебного
материала при преподавании общих курсов «Налоги и налогообложе-
ние», «Всеобщая история налогообложения». Автор выражает надеж-
ду, что данная книга может представлять интерес и для более широко-
го круга читателей.
При написании книги были использованы отечественные и зару-
бежные труды по общей истории и истории России, акты законода-
тельства о налогах и сборах, комментарии, учебники по истории и по
налогообложению, по налоговому праву, энциклопедии и словари, пуб-
ликации в российской и зарубежной специальной литературе и перио-
дических изданиях, издания Министерства финансов России (СССР,
РФ), Министерства РФ по налогам и сборам, публикации Междуна-
родной налоговой ассоциации (International Fiscal Association IFA),
Международного бюро фискальной документации (IBFD).
Ссылки на акты законодательства и инструктивные документы
приводятся в редакции, действующей на 1 ноября 2000 г. В связи с тем
что полное указание наименований и источников значительно увели-
чило бы объем книги, в ряде случаев приводятся только номера и даты
документов. Если нет особой оговорки, подразумевается, что ссылки
даются на последнюю редакцию документа.
Книга подготовлена в соответствии с планом научно-исследова-
тельских работ Российского отделения Международной налоговой ас-
социации.