30.6. Начисление и уплата подоходного налога

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходно­го налога осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и физическими ли­цами —• субъектами предпринимательской деятельности, про­изводящими выплаты доходов. Предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности (в том числе созданные при участии иностранных юридических и физичес­ких лиц, представительствами иностранных фирм, дипломати­ческими и консульскими представительствами других стран, представительствами иностранных средств массовой информа­ции), а также отдельные физические лица — субъекты предпри­нимательской деятельности, сельские (фермерские) хозяйства, кооперативы (включая колхозы), религиозные организации, ис­пользующие труд наемных работников, которые являют ся основ­ным местом работы (с оформлением трудовой книжки, заключе­нием трудового договора и с обязательной уплатой в Фонд госу-дарс!венного социального страхования), обязаны начислять, удерживат ь и перечислять в бюджет подоходный налог. При этом для исчисления подоходного налога используется шкала ставок, определенная ст. 7 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан»

В соответствии с Декретом плательщиками подоходного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоян­ного места жительства в Украине Если вышеуказанные лица проживают в Украине в общем не менее 183 дней в календарном году, то объектом налогообложения у них является совокупный облагаемый налогом доход за календарный год, полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пре­делами В соответствии со статьями 8 и 9 Декрета налогообложе­ние доходов граждан (а именно: исчисление, удержание и пере­числение в бюджет подоходного налога), полученных ими по мест>' основной работы (службы, учебы), производится источни­ком выплаты таких доходов, т. е предприя!иями. учреждениями,

организациями всех форм собственности, физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, с которыми граж­дане состоят в трудовых отношениях, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и проведения отчислений в фонд социального страхования.

Исчисление налога в течение года производится, исходя из суммы месячного совокупного облагаемого налогом дохода, по основной шкале ставок. Сумма месячного совокупного облагае­мого налогом дохода граждан, имеющих право на получение льгот согласно от 6 Декрета, уменьшается на размер этих льгот. В случае, если плательщик имеет право на получение нескольких льгот, ему предоставляется только одна.

По окончании календарного года определяется сумма сово­купного годового облагаемого налогом дохода Подоходный на­лог с годового дохода определяется из среднемесячного дохода с учетом уплаченного (удержанного) в течение года налога с ме­сячных доходов Исчисление дохода и перечисление производит­ся предприятиями, учреждениями, организациями и физически­ми лицами — субъектами предпринимательской деятельности до 1 февраля года, следующего за отчетным, а до 15 февраля эти сведения по установленной форме представляются ими в нало­говую инспекцию по местожительству плательщика.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые прово­дили в течение года выплаты доходов гражданам по месту их основной работы, обязаны до 1 февраля произвести перерасчет подоходного налога по совокупному годовому доходу, а до 15 февраля предоставить сведения (в произвольной форме) об окон­чательном результате перерасчета в налоговую инспекцию. Кро­ме того, предприятия, учреждения, организации и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности результаты такого перерасчета оформляют соответствующей справкой (фор­ма № 3), которая хранится на предприятии Эта справка выдает­ся гражданам по их требованию, а также налоговым инспекциям по их официальному письменному запросу

Размер подоходного налога, подлежащий удержанию и пере­числению в бюджет с доходов граждан, полученных ими за год по основному месту работы (учебы, службы), определяется путем умножения значения подоходного налога со среднемесячного

облагаемого налогом дохода на 12. Если в течение года гражда­не поменяли основное место работы, то перерасчет производится с учетом данных о полученных ими доходах и удержании по­доходного налога на предыдущем месте работы. В случае непре­доставления в течение года такими гражданами в бухгалтерию справки по форме № 3 исчисление годовой суммы подлежащего уплате подоходного налога осуществляется, исходя из количества фактически отработанных месяцев в году.

Сумма налога исчисляется дважды: в течение года — у источника выплат; по итогам года — налоговой инспекцией по месту жительства плательщика. Особенностью ежемесячных расчетов является то, что из налогооблагаемого дохода не исклю­чают предусмотренных законодательством льгот и скидок, и в те­чение 30 дней после выплаты предприятия обязаны выслать в на­логовые инспекции по месту проживания каждого плательщика сведения о сумме дохода и удержанного налога.

Впоследствии по итогам календарного года граждане обяза­ны подать в налоговые инспекции до 1 марта следующего за от­четным года по месту проживания декларации о доходе по мес­ту основной работы и по месту не основной работы. После это­го используется механизм льгот, которые не учитывались при исчислении налогооблагаемого дохода на предприятии.

Таким образом, подоходный налог исчисляется двенадцать раз (ежемесячно) и тринадцатый раз — по итогам года. Схема исчисления подоходного налога включает несколько условных этапов:

А. Ежемесячные расчеты налога (в соответствии со ст. 8).

Б. Определение совокупного дохода.

В. Уменьшение совокупного годового дохода на размер не­облагаемого минимума (на детей, не достигших 16 лет).

Г. Уменьшение его с учетом дополнительных льгот (инвалиды; ветераны Великой Отечественной войны; участники ликвидации Чернобыльской катастрофы).

Д. Исчисление налога в соответствии с действующими став­ками.

Предприятия, учреждения, организации всех форм собствен­ности, физические лица — субъекты предпринимательской дея­тельности по истечении каждого месяца, но не позднее срока по­лучения в учреждениях банков средств на выплату причитающих-

ся гражданам сумм, обязаны перечислять в бюджет суммы исчис­ленного и удержанного подоходного налога за прошлый месяц.

Запрещается уплата налога с доходов граждан за счет средств предприятий, учреждений и организаций и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, кроме коллектив­ных сельскохозяйственных предприятий. Коллективные сельско­хозяйственные предприятия, включая рыболовецкие колхозы, суммы подоходного налога уплачивают за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении предприятия, по ставкам в соответ­ствии с действующим законодательством. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с работающих граж­дан, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организаци­ями и физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности до полной уплаты задолженности.

Излишне удержанные суммы налога возвращаются платель­щику или засчитываются в уплату предстоящих платежей по его заяв­лению. Порядок возврата из бюджета физическим лицам излишне внесенных платежей определяется Инструкцией Министерства финансов Украины № 84 «Об особенностях применения Декре­та Кабинета Министров Украины .Ч« 8-93 от 21 января 1993 года «О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых пла­тежей». Осуществляется такой возврат следующим образом.

В программном обеспечении государственных налоговых ин­спекций, где производятся перерасчеты по годовой итоговой дек­ларации, формируются и печатаются заключения по форме № 2 о наличии у плательщика переплаты. На этом этапе он имеет воз­можность выявить ошибку в фамилии, имени, отчестве и других данных и инспектор исправит ее в данных компьютера. Подоб­ные ошибки возникают вследствие отсутствия автоматизирован­ного обмена информацией между государственными органами по использованию идентификационных номеров Государственного реестра физических лиц

На сумму переплаты, выявленной в результате перерасчета по годовой итоговой декларации плательщика подоходного налога, государственный налоговый орган дает заключение по форме № 2 о наличии переплаты, которое передается в финансовый орган одновременно с заявлением плательщика о возврате последнему суммы из бюджета О принятом решении финансовый орган со­общает плательщику в трехдневный срок.

Возврат излишне внесенных платежей производится учрежде­ниями банков по представлению соответствующих финансовых органов в порядке, установленном действующим законодатель­ством по кассовому исполнению Государственного бюджета Укра­ины Физическим лицам (предпринимателям) возврат излишне внесенных платежей производится на основании платежного по­ручения или чека финансового органа, гражданам — чеком или перечислением на их лицевые счета в отделении Сбербанка Укра­ины на основании платежных поручений финансового органа.

Контрольные вопросы:

I Место подоходного налога в системе нало­гов и сборов Украины.

2. Плательщик налога.

3. Объект налогообложения

4. Ставка налогообложения.

5. Налоговые льготы.

6. Исчисление и уплата подоходного налога