26.2. Виды двойного налогообложения

Выделяют несколько видов двойного налогообложения¹, среди которых наиболее распространены:

1. Внутреннее — двойное налогообложение в странах, где один и тот же налог взимается на уровне различных администра­тивно-территориальных единиц Оно может выступать как

— вертикальное — уплата одинакового налога на местном и государственном уровне. (В Швеции уплачиваются местный и го­сударственный подоходный налог.);

— горизонтальное — налогообложение на одном администра­тивном уровне за счет различий в определении объекта налого­обложения. (В США при уплате подоходного налога в некоторых штатах считаются доходом только доходы граждан, полученные

в его границах; в других — только доходы, полученные за преде­лами штата: в третьих — все виды доходов¹.)

2. Внешнее (международное) — налогообложение, при котором сталкиваются национш!ьные законодательства в определении объек­та налогообложения или плательщика, рассматривая его как обязан­ное лицо по аналогии с законодательством иного государства.

Реализация двойного налогообложения може г осуществляться в различных формах (налогообложение одного и того же объекта в рамках как одной страны, так и разными государствами, различ­ное определение плательщика и т. д.). Все это превратило двойное налогообложение в международную проблему Поэтому уже в 1921 году Лига Наций поручила группе ученых, в числе которых были Ж. Селигмен, Л. Эйнауди. изучить эту проблему и выработать ре­комендации. Некоторые ю них легли в основу сформировавших­ся способов устранения двойного налогообложения.

В основе возникновения двойного налогообложения лежит различное законодательное регулирование плательщика и источ­ника дохода в законодательстве разных государств. Дополняться это может также неоднозначным правовым толкованием налого­вых норм и элементов налогового процесса.

Например, в соответствии с Кодексом внутренних доходов США умышленное уклонение от уплаты налога является пре­ступлением и наказывается штрафом до 10 тысяч долларов или тюремным заключением на срок до 5 лет, или тем и другим, с покрытием затрат судебного процесса за счет нарушителя. Зако­нодательство Швейцарии не считает преступлением неточность декларации доходов, допущенную умышленно или неосторожно впервые. Естественно, при заключении межгосударственных соглашений в подобных ситуациях необходимо согласование юридических интерпретаций таких терминов²

26.3. Пути и методы устранения двойного налогообложения

Устранение двойного налогообложения может осуществ­ляться двумя путями

— односторонне — изменением национального налогового законодательства;

— двусторонне (многосторонне) — на основе международ­ных соглашений, путем приведения в определенное соответствие национальных налоговых законодательств.

Для устранения двойного налогообложения используются не­сколько методов.

1. Вычет — обе договаривающиеся страны облагают доход налогом, но при условии выравнивания до уровня налога в стра­не с меньшим размером налога.

2. Освобождение — означает право на налогообложение определенного вида дохода, принадлежащего одной из договари­вающихся сторон. При этом перечисляются доходы, облагаемые в одной стране и освобождаемые от обложения в другой.

3. Кредит (внешний налоговый кредит) — зачет уплаченных налогов за границей в счет внутренних налоговых обязательств.

4. Скидка — рассматривается налог, уплаченный за границей, в качестве расходов, на которые уменьшается сумма доходов, подлежащих налогообложению¹. Кредит и скидка очень схожи, хотя между ними существует принципиальное различие, кредит уменьшает подлежащий уплате размер налога, а скидка уменьша­ет объект налогообложения.

Конкретными формами решения проблемы двойного налогооб­ложения являются международные соглашения по устранению двойного налогообложения. Первое известное международное налоговое соглашение было подписано между Францией и Бель­гией в 1843 году².

Теоретическое обоснование налоговых соглашений ба­зируется на принципах оптимума Парнето. В соответствии с его критериями оптимальным считается любое действие, которое приносит пользу одному лицу, не ухудшая положения другого. Таким образом, это означает обеспечение интересов в области налогообложения одних стран так, чтобы это не ухудшало фис­кального положения других. Так, с 1963 года действует разрабо­танная Организацией экономического сотрудничества и развития Типовая налоговая конвенция. В ней предлагаются основныепринципы и технические приемы устранения двойного налогообло­жения, в основе которых лежит принцип постоянного пребывания. Это означает, что любой доход, полученный фирмой от деятельно­сти заграницей, облагается налоговыми органами «принимающей» страны по месту расположения и деятельности предприятия (у ис­точника), независимо от формального права собственности его субъектов и конкретной государственной принадлежности¹.

В настоящее время в мире заключено более 400 между­народных налоговых соглашений по избежанию двойного нало­гообложения, определяющих налоговую юрисдикцию каждого из договаривающихся государств. В период с 1976 по 1991 год быв­шим СССР было заключено 22 соглашения по налоговым вопро­сам с различными странами.