1.2. Содержание и особенности института налогового права

Налоговое право включает довольно широкую совокупность финансово-правовых норм, объединенных в определенную систе­му. Эта система разбита на группы, которые характеризуются спе­цифическими особенностями, логической структурой. Таким обра­зом система налогового права представляет собой объективную совокупность финансово-правовых норм, которые обуслов­ливают внутреннее строение налогового права, содержание и особенность расположения его институтов. Определенная спе­цифика отношений, регулируемых налоговым правом, позволяет выделить его в самостоятельный финансово-правовой институт, в чем Н.И. Химичева видит перспективы дальнейшего развития¹.

Прежде чем остановиться на анализе этого института, пред­ставляется необходимым провести четкое разграничение между сложным и комплексным институтом. Сложность института не нарушает единства регулируемых отношений, комплексность института предполагает формирование его на стыке отраслей. Основная характеристика отрасли при этом — ее внутреннее единство, определяющее единство правового регулирования от­носительно обособленного круга отношений. Комплексность же означает объединение в одну систему разнородных по содержа­нию общественных отношений².

Юридические нормы образуют отрасль права не непосред­ственно, а через институты. Формирование отрасли может охва­тывать несколько ступеней (институт — сложный институт -подотрасль — отрасль). Налоговое право занимает четко выражен­ное промежуточное положение. С одной стороны, в него входят институты более узкой группы отношений (институт местных на­логов и сборов, налогообложения юридических лиц и т.д.), с дру­гой стороны, сложный институт налогового права является одним из элементов, образующих цельную отрасль финансового права.

Итак, сложный институт налогового права представляет собой отграниченный комплекс юридических норм, обеспе­чивающих цельное регулирование разновидности отноше­ний, связанных с поступлением в бюджеты налогов и сборов. Налоговое право представляет собой относительно самостоятель­ный сектор финансового права и занимает автономное положение по отношению к другим институтам этой отрасли. Относитель­ная отграниченность его заключается в регулировании опреде­ленного, весьма специфического вида общественных отношений. Замкнутость, отграниченность его менее выражена, чем в отрас­лях, поскольку только во взаимодействии с иными институтами осуществляется общее регулирование отношений, составляющих предмет финансового права. Поэтому только в сочетании с дру­гими институтами налоговое право обеспечивает общее отрасле­вое регулирование.

Сложному институту налогового права присущи опреде­ленные признаки.

1) Однородность фактического содержания, предполагаю­щая регулирование строго определенной разновидности отноше­ний, связанных с движением денег в форме налогов и сборов в бюджет.

2) Единство норм, образующих налоговое право. Они состав­ляют единую систему, которая определяется однородным факти­ческим содержанием. Этот институт обеспечивает регулирование данной разновидности финансовых отношений, что не исключа­ет специализации юридических норм внутри института.

3) Законодательная обособленность, означающая внешне обособленное закрепление основных положений института в нормах, его образующих. Вполне вероятно появление в ближай­шее время единого кодифицированного акта, отграничивающе­го налоговое право, — Налогового кодекса.

В основе классификации как непосредственно отрасли пра­ва, так и других подразделений, традиционно лежит предмет

правового регулирования, т. е. круг общественных отношений, регулируемых нормами того или иного правового образования как первичного, так и вторичного уровня. На первичном уровне выделяются отрасли права, правовые институты (субинституты) и их объединения - подотрасли. На другом уровне выделяются вторичные образования: комплексные отрасли права, комплексные и смешанные правовые институты, использующие несколько юри­дических режимов регулирования в их объединении. Если непос­редственно отрасль права - ?то совокупность норм, регулирующих особые виды общественных отношений, которые по своему эко­номико-правовому и социальному содержанию требуют обособ­ленного, самостоятельного регулирования, го правовой институт - это подраздел (группа) юридических норм внутри отрасли¹.

Взаимодействие с другими институтами финансового права предполагает определенные отношения субординации. Самосто­ятельные подразделения внутри налогового права свидетельству­ют о сложном характере этого института. Внутренняя органи­зация института налогового нрава характер охвагываемого им нормативного материала предполагает наличие определенной структуры этого инс гитута. Естественно, что структура института налогового права определяется многими деталями, однако она подчинена ряду общих принципов. К ним относятся:

1. Начичие комплекса равных предписаний В институте на­логового права существует комплекс однопорядковых норматив­ных положений, регулирующих относительно однородные отно­шения. Это система норм, определяющих налогообложение юри­дических лиц, отношения, регулирующие налогообложение физических лиц. и тд При этом необходимо отличать комплекс норм ог ассоциации норм, которая возглавляется одной генераль­ной нормой с последующей ее конкретизацией³.

2. Разностороннее влияние налоговых норм на регулируемые отношения, обеспечивающие единый подход, что и увязывает их в сложный институт

3. Объединение всех норм института налогового права ус­тойчивыми закономерными связями, которые выражены в общих предписаниях. В качестве таких связей выделяются принципы

налогового права, принципы налогообложения, имеющие за­конодательное закрепление. Они пронизывают и юридическую кон­струкцию по каждому отдельному институту налогового права. Дифферениированность нормативного магериала, его взаимосвязь определяема связью элементов. Это предполагает определенную логику рассмотрения некоторых групп отношений. Например, ана­лиз отдельного налогового механизма осуществляется в опреде­ленной последовательности: плательщик, объект налогообложения, ставка налога, льготы при налогообложении и т.д.

Содержание института налогового права пронизано общими юридическими началами. Поэтому в сложном институте налого­вого права отдельные институты возглавляются нормами-прин­ципами, определенными прямо в тексте законодательного акта (определение налога, принципов налогообложения в Законе Ук­раины «О системе налогообложения») Отдельные институты налогового права также возглавляются нормами-принципами (определение прибыли, добавленной стоимости и т д.).