Глава 4. Измерение, планирование и проектирование затрат и результатов

143

При использовании метода уменьшающегося остатка остаточная стоимость основных средств с течением времени сокращается в геометрической прогрессии. А именно: если первоначальная стоимость основных средств составляла К, амортизацию необходимо начислять по норме Ь и периодичность ее начисления составляет А долей года, то через время I остаточная стоимость будет равна К(1-Ь)'^/А. Далее мы увидим, что иногда процесс начисления амортизации удобно рассматривать как непрерывный. В этом случае основным параметром становится "непрерывная норма амортизации", обозначаемая ш, измеряемая

в ед./год и связанная с "обычной" нормой соотношением: со = -

Д

(например, если амортизацию необходимо начислять 12 раз в год по

норме 4%, то соответствующая непрерывная норма амортизации соста-

-1п0,9б _Л ._„ вит ' =0,490 ед./год).

При этом если первоначальная стоимость основных средств равна К, то их остаточная стоимость через время X после ввода в эксплуатацию будет (йКе~^ш, а амортизация, начисленная за малый отрезок времени (I, I + Ш), составит (йКе'^сИ;

4. метод суммы чисел ($ит-о/-1Ье-уеаг5-сИ§И теНюф. Этот метод базируется на нормативном установлении срока службы (в годах) основных средств Т. При этом размеры амортизации в 1-м, 2-м,..., (Г - 1)-м, Г-м годах устанавливаются пропорционально "оставшемуся" сроку службы, т. е. так, чтобы они соотносились между собой как Т: (Г - 1) :...: 2 : 1. В частности, при сроке службы 3 года амортизация по годам будет составлять соответственно 3/(3 + 2 + + 1) = 0,5 = 50%, 2/(3 + 2 + 1) = 0,333 = 33,3% и 1/(3 + 2 + 1) = 0,167 = = 16,7% стоимости основных средств. Этот метод был разрешен к применению в США (в настоящее время он допускается для основных средств, введенных в эксплуатацию до налоговой реформы 1986 г.);

5. метод переменных норм (гедгеззйе с1ергесшИоп). Этот метод также подразумевает разбиение основных средств на группы, при этом по каждой группе устанавливаются свои нормы амортизации, переменные по годам эксплуатации. Например, Бюро внутренних доходов США установлена следующая таблица годовых норм амортизации для основных средств с нормативным сроком службы 5 лет (считается, что имущество приобретается и списывается в середине года):

144 Часть I. Теоретические основы оценки инвестиционных проектов

	Годовая норма амортизации по годам эксплуатации, %
1	2	3	4	5	6
20,0	32,0	19,2	11,5	11,5	5,8

Три последних метода классифицируются как регрессивная амортизация, поскольку размеры амортизации по годам снижаются. О распространенности перечисленных методов можно судить по данным, приведенным в [147]: метод равномерной амортизации в начале 1990-х годов использовали 76% фирм США, метод увязки с производительностью — 7, метод уменьшающегося остатка — 4, метод суммы чисел — 13%.

Актуальность вопроса о рациональной амортизационной политике обусловлена рядом обстоятельств:

1. влияние амортизации на чистую прибыль. При регрессивной амортизации в первые годы существенно уменьшаются налогооблагаемая прибыль, налог на прибыль и дивиденды акционеров. Однако в последующие годы положение становится обратным. Это значит, что при такой системе предприятие по существу получает кредит и от государства (налоговый кредит), и от акционеров;

2. удобство бухгалтерского учета. Идеальным было бы, чтобы по каждому основному средству амортизация начислялась "самым лучшим методом". Однако наибольшая простота бухгалтерского учета обеспечивается, когда все основные средства объединяются в небольшое число групп и амортизация начисляется сразу на всю группу, а не на каждое основное средство в отдельности. С этих позиций метод суммы чисел и метод переменных норм оказываются не очень удобными — при их использовании основные средства необходимо группировать сразу по двум параметрам: году приобретения и нормативному сроку службы. Метод увязки с производительностью требует учета производительности (времени работы, пробега) амортизируемых средств. Этот метод удобен, если такой учет в разрезе отдельных машин или групп машин в фирме ведется из других соображений (например, строительные организации обычно ведут учет отработанных машино-часов по основным видам строительной техники, а транспортные предприятия ведут учет пробега транспортных средств). При использовании метода равномерной амортизации и метода уменьшающегося остатка группировка основных средств становится более обозримой. В наибольшей степени бухгалтерский учет упрощается при равномерной амортизации: общая сумма начисляемой за месяц амортизации единовременно увеличивается в момент ввода в эксплуатацию новых основных средств и единовременно уменьшается при их списании, причем в процессе эксплуатации эта сумма не меняется;