Глава 4. Измерение, планирование и проектирование затрат и результатов

133

4.3. Классификация и проектирование затрат и результатов

Дальнейшие исследования показали, однако, что дело обстоит далеко не так просто.

Лев Ландау

Другой аспект учета затрат¹ и результатов связан с их классификацией. И производимая продукция, и осуществляемые затраты отражаются в расчетах с той или иной степенью детализации. Обычно в расчетах эффективности производимая продукция объединяется в относительно большие группы (например, на авторемонтном предприятии — работы по ремонту различных типов автомобилей), разумеется, раздельно по каждому виду деятельности. Это приводит к необходимости использовать средние по группе цены и укрупненные статьи калькуляции издержек.

Сложнее с затратами. Прежде всего имеются два типа классификации затрат — по статьям и по элементам. Затраты группируются по статьям в зависимости от их назначения. Наиболее важными здесь являются статьи "Сырье, материалы, комплектующие изделия", "Основная заработная плата производственного персонала", "Расходы на топливо" и другие, так называемые прямые затраты, относящиеся непосредственно к соответствующим единицам производимой продукции. Однако кроме прямых затрат в учете выделяются еще и косвенные расходы (накладные, или цеховые, и общезаводские). Они относятся к предприятию в целом, и их невозможно или затруднительно отнести на какие-то конкретные единицы продукции. "Нехорошей" эта статья является по двум причинам. Прежде всего в нее включается много разных видов затрат, каждый из которых будет по-разному меняться в ходе реализации проекта. Во-вторых, общая сумма накладных расходов при этом оказывается большой, что, естественно, вызывает сомнения в разумности системы управления производством (поскольку многие отождествляют накладные расходы только с расходами на содержание административно-управленческого персонала). В этой связи-желательно (и в ряде проектов это делается) выделять в накладных расходах отдельные статьи, например: заработная плата административно-управленческого персонала; расходы на ремонт зданий и сооружений; расходы на ремонт оборудования; расходы на содержание зданий (освещение, ото-

¹ В данной книге термины "затраты", "расходы" и "издержки" понимаются как синонимы. Однако термин "издержки" мы чаще применяем при описании показателей, отличных от используемых в бухгалтерском учете и отчетности.

134

Часть I. Теоретические основы оценки инвестиционных проектов

пление, уборка и др.); расходы на содержание собственного автомобильного транспорта; расходы на охрану; налоги.

Помимо разбивки по статьям, предприятия отражают в учете и разбивку затрат по элементам. Таких элементов пять:

1. материальные затраты (тсЛегШ со5&);

2. заработная плата (ша§ез агШ закггу);

3. начисления на заработную плату (гаа§ез сЬаг§ез);

4. амортизация (еЬергесШюп);

5. прочие затраты (о1Ьег со51з).

Правильность этой разбивки обычно легко подтверждается отчетностью предприятия, поскольку любая ошибка приводит к искажению размера какого-либо из подлежащих уплате налогов. Поэтому лучше всего исходить именно из такой разбивки, преобразуя ее в разбивку по статьям с сохранением общей суммы затрат.

Проектные организации имеют большой опыт проектирования затрат и результатов проектируемых предприятий и объектов, поэтому ниже мы отметим лишь некоторые, не всегда учитываемые обстоятельства.

1. Вводимое предприятие почти никогда не начинает функционировать "в проектном режиме" — существует определенный период освоения проектных мощностей, на протяжении которого имеют место более низкий (по сравнению с проектным заданием) выпуск продукции и повышенные удельные затраты на ее производство. Численность персонала в процессе освоения также меняется. В этой связи желательно, чтобы в проектные материалы включался специальный раздел "по освоению вводимых мощностей", содержащий систему специфических мероприятий, а также обоснования длительности освоения и динамики технико-экономических показателей в данный период. Для подобных обоснований могут быть использованы приводимые ниже модели (более подробно изложенные в [73, И 2]).

Продолжительность периода освоения т обычно задается по данным предприятий-аналогов. В подобных расчетах она измеряется в месяцах, соответственно все показатели предприятия рассчитываются с помесячной (иногда поквартальной) разбивкой. Основные показатели предприятия в каждом га-м месяце определяются как произведение соответствующих проектных показателей (достигаемых после завершения освоения) и коэффициентов (уровней освоения), учитывающих характер процесса освоения. Ниже излагается методика установления двух таких коэффициентов:

• уровней освоения проектного объема производства (р^;

• уровней освоения проектного удельного (на единицу продукции) расхода сырья и материалов (ц^)¹.

¹ Эти уровни могут определяться не только по сырью и материалам в целом (что предполагается в тексте), но и по отдельным их видам.