6.9. Переоцінка основних засобів

Залишкову вартість об'єктів основних засобів на дату балансу слід порівнювати із справедливою вартістю. Якщо вони відрізняються більше, ніж на 10%, то за П(С)БО 7 "Основні засоби" слід здійснювати їх переоцінку. Переоцінку основних засобів проводять фахівці - експертні оцінювачі або спеціалі­сти підприємства. Важливим є те, що за умови переоцінки хоча б одного об'єкта групи основних засобів слід здійснювати пе­реоцінку усієї групи за справедливою вартістю, незважаючи на розмір відхилень вартостей інших об'єктів.

При переоцінці залишкової вартості об'єктів одночасно переоцінюється їх первісна вартість та знос. Для цього вико­ристовують індекс переоцінки (Іп):

Справедлива вартість об'єкта, що переоцінюється

Іп =-.

Залишкова вартість об'єкта, що переоцінюється

60

166

Кредит 65 "Розрахунки за страхуванням"; Кредит 91 "Загальновиробничі витрати". При завершенні ремонту об'єкта:

Дебет 23 "Виробництво" (субрахунок інших видів вироб­ництв);

Дебет 91 "Загальновиробничі витрати"; Дебет 92 "Адміністративні витрати"; Дебет 93 "Витрати на збут"; Дебет 94 "Інші витрати операційної діяльності"; Кредит 23 "Виробництво" (субрахунок ремонтного ви­робництва).

Якщо ремонтні роботи виконуються безпосередньо пра­цівниками підрозділів підприємства, то витрати на ремонт відображаються безпосередньо на рахунках класу 9 "Витрати діяльності".

При виконанні ремонту сторонніми організаціями вини­кають розрахунки з ними: 1. На вартість ремонту:

Дебет 23 "Виробництво" (субрахунок основного вироб­ництва);

Дебет 91 "Загальновиробничі витрати";

Дебет 92 "Адміністративні витрати";

Дебет 93 "Витрати на збут";

Дебет 94 "Інші витрати операційної діяльності";

Кредит 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядни­ками".

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 641 "Розрахунки за податками";

Кредит 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядни­ками".

Витрати, пов'язані з поліпшенням стану основних засобів (модернізація, модифікація, дообладнання, реконструкція тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод первісно очікуваних від їхнього використання, додаються до первісної вартості об'єкта. Прикладами таких поліпшень можуть бути реконструкція об'єкта основних засобів, після якої відбувається збільшення виробничої потужності, скорочення матеріальних витрат на виробництво або збільшення терміну його корисного використання.

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

60

Тема 6. Облік основних засобів

Станом на 31.12.2003 р. підприємству слід зробити такі розрахунки, грн.:

Залишкова вартість - 60 000 - 20 000 = 40 000 Індекс переоцінки - 80 000 :40 000 = 2 Переоцінена первісна вартість — 60 000 х 2 = 120 000 Сума дооцінки первісної вартості - 120 000 - 60 000 = 60 000 Переоцінена сума нагромадженого зносу - 20 000 х 2 = 40 000 Сума дооцінки зносу - 40 000 - 20 000 = 20 000 Сума дооцінки залишкової вартості - 80 000 - 40 000 = 40 000 Розрахунок сум переоцінки обладнання проведемо у таб­лиці 6.14.

Таблиця 6.14 Розрахунок сум переоцінки обладнання

Показники	Вартість основних засобів, грн.
	До 1-ї , переоцінки	Після 1-ї переоцінки	Зміни вартості (+;->
Первісна вартість	60000	120000	+60000
Знос	20000	40000	■(-20000
Залишкова вартість	40000	80000	+40000

На дату першої переоцінки:

1. На суму дооцінки первісної вартості, грн.

Дебет 104 "Машини та обладнання" 60000

Кредит 423 "Дооцінка активів" 60000

2. На суму дооцінки зносу обладнання, грн. Дебет 423 "Дооцінка активів" 20000

Кредит 131 "Знос основних засобів" 20000

За результатами наступної переоцінки станом на 31.12.2004 р. обладнання було уцінено до 32000 грн.

Необхідно визначити первісну вартість обладнання, суму нагромадженого зношення, а також скласти необхідні бухгал­терські записи,грн.

1. Сума амортизації за 2003 р. 80 000 : 4 = 20 000

2. Індекс переоцінки 36 000 : 60 000 = 0,6

3. Переоцінена первісна вартість 60 000 х 0,6 = 36 000

4. Сума нагромадженого зносу 20 000 + 40 000 = 60 000

5. Переоцінена сума нагромадженого зносу

60 000x0,6 = 36 000 .

169

Переоцінена первісна вартість об'єкта (ППВ) визначаєть­ся таким чином:

ППВ = Первісна вартість х Індекс переоцінки Переоцінена сума зносу (ПСЗ):

ПСЗ = Знос об'єкта, що переоцінюється х Індекс переоцінки

Якщо переоцінка об'єкта здійснюється вперше, то відоб­раження її в обліку буде таким:

— дооцінка залишкової вартості буде відображатися у складі власного капіталу за кредитом рахунка 423 "Дооцінка активів";

- уцінка залишкової вартості відноситься до витрат пері­оду і відображається на рахунку 975 "Уцінка необоротних ак­тивів і фінансових інвестицій".

Якщо підприємством проведена переоцінка групи основ­них засобів, то надалі, відслідковуючи тенденції зміни їх вар­тості, слід здійснювати корегування власного капіталу, визна­вати доходи чи витрати за цими операціями.

У випадку дооцінки основних засобів, які раніше були уцінені, сума дооцінки зменшується на суму раніше проведе­ної уцінки і визнається як дохід. Різниця між сумою дооцінки та сумою попередньо проведеної уцінки призводить до зрос­тання власного капіталу.

У випадку уцінки основних засобів, які раніше були до-оцінені, на суму попередньо проведеної дооцінки зменшуєть­ся власний капітал, а різниця відображається у складі витрат звітного періоду.

Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу ос­новних засобів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

Приклад. Первісна вартість обладнання складає 60000 грн., знос - 20000 грн. Термін його корисного використання скла­дає 6 років. Справедлива вартість обладнання на дату балансу складає 80000 грн. Амортизація нараховується за прямоліній­ним методом.

У результаті дооцінки обладнання його первісна вартість зросла у 2 рази (80000/40000). Відповідно удвічі зросла первіс­на вартість обладнання та його знос.

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

Показники	Вартість основних засобів, грн.
	До 2-І переоцінки	Після 2-ї переоцінки	Вартість об'єкта після переоцінки
Первісна вартість	120000		72000
Знос	60000		36000
Залишкова вартість	60000	36000	36000

Уцінку залишкової вартості в межах попередньо проведеної дооцінки відображаємо за рахунок додаткового капіталу, грн.: Дебет 423 "Дооцінка активів"

Дебет 131 "Знос основних засобів" 24 00024 000

Кредит 104 "Машини і обладнання" 48 000

Якщо проведена уцінка перевищує попередню дооцінку, то різниця відноситься на витрати. Якщо після проведення уцінки проводиться дооцінки на суму, що перевищує уцінку, то така сума переоцінки визнається у складі інших доходів від звичайної діяльності.

Вартість основних засобів може зменшуватись через втра­ту корисності.

Зменшення корисності-це втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над його справедли­вою вартістю, яка не включає витрати на реалізацію активу.

Втрати від зменшення корисності включаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням у балансі суми зносу.

Якщо причини зменшення корисності об'єкта перестали існувати, сума відновлення корисності, що не перевищує суму попереднього зменшення корисності, відображається визнан­ням доходу з одночасним зменшенням суми зносу.

1. Відображення втрат від зменшення корисності за ос­новними засобами, оціненими за первісною вартістю, грн.: