2.5. Оцінка за ліквідаційною вартістю

Ліквідаційна вартість — сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням вит­рат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).

Визначення ліквідаційної вартості здійснюється для нео­боротних активів (найчастіше для основних засобів) за умови дотримання принципу безперервності діяльності підприємства, тобто якщо не існує передумови припинення його діяльності.

За умови, коли підприємство за рішенням власників або з інших причин приймає рішення про ліквідацію, П(С)БО не можуть бути основою для ведення бухгалтерського обліку та для оцінки усіх активів підприємства. У такому випадку всі активи, включаючи і оборотні, оцінюються ліквідаційною ко­місією за вартістю "швидкої"(примусової) реалізації за винят­ком витрат на їх ліквідацію. Вартість продажу активів уданому випадку є нижчою від вартості реалізації за звичайних умов.

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

тема з. Облік грошових коштів та їх еквівалентів

3.1. Зміст грошових коштів та їх еквівалентів

До грошових коштів підприємства відносяться не обме­жені для використання гроші та грошові документи на поточ­них та інших рахунках, у касі підприємства, а також еквівален­ти грошових коштів.

Не відносяться до грошових коштів та їх еквівалентів такі, що є обмежені у використанні: "заморожені " кошти на рахун­ках на невизначений термін, грошові документи та поточні інвестиції, які проблематично обміняти без втрат на грошові кошти. Якщо підприємство має обмеження на використання певних сум грошових коштів на період, що перевищує дванад­цять місяців, то вони облікуються у складі необоротних активів і відображаються на рахунку 18 "Інші необоротні матеріальні активи".

Вільні грошові кошти підприємства зберігаються на ра­хунках у банках: поточних в національній та іноземній валю­тах та інших рахунках у банку та в касі підприємства. В Ук­раїні існує обмеження на зберігання грошових коштів в касі та використання готівки. Суми в касі можуть зберігатися ними лише в розмірах, встановлених банком.

Граничний розмір суми грошових коштів, які можуть збе­рігатися в касі підприємства, називається лімітом каси. Більшість розрахунків між підприємствами здійснюються че­рез установи банків безготівковим шляхом.

Валютні кошти обліковуються за видами валют та в пере­рахунку на національну валюту України. Перерахунки прово­дяться на дату операції або на дату складання фінансової звітності за курсом НБУ.

15

Тема 3. Облік грошових коштів та їх еквівалентів

3.2. Облік касових операцій

Для приймання, зберігання і витрачання готівки підприємство має касу.

Каса підприємства — це приміщення або місце проведен­ня готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, збері­гання готівки, інших цінностей та касових документів.

Порядок ведення касових операцій визначається Поло­женням про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженим Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637.

Розмір сум, що можуть зберігатися в касі підприємства обмежується лімітом, який визначається підприємством само­стійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку го­тівки в касі. Підприємство визначає ліміт каси з урахуванням режиму і специфіки його роботи, віддаленості від банку, обся­гу касових оборотів, установлених строків здавання готівки, тривалості операційного часу банку, наявності домовленості про інкасацію. Ліміт каси підприємствами торгівлі, громадсь­кого харчування та послуг установлюється на підставі розра­хунку середньоденного надходження готівки до каси.

Розрахунокліміту каси затверджується підписом керівни­ка та головного бухгалтера підприємства.

Готівкова виручка понад ліміт повинна здаватись у банк у день надходження готівкової виручки або наступного дня. Якщо підприємство розташоване у наесленому пункті, де немає банків — не рідше один раз на п'ять робочих днів.

Документування касових операцій регламентується На­казом Міністерства статистики України від 15.02.1996 року за №51 "Про затвердження типових форм первинного обліку ка­сових операцій".

Наказом визначено форми первинних документів з обліку касових операцій та порядок їх ведення. Усі підприємства, за­лежно від виду діяльності та форми власності, повинні вико­ристовувати такі документи для обліку касових операцій:

— Форма № КО-1 "Прибутковий касовий ордер";

— Форма № КО —2 "Видатковий касовий ордер";

— Форма № КО-3 "Журнал реєстрації прибуткових та ви­даткових касових документів" ;

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік_

_ Тема 3. Облік грошових коштів та їх еквівалентів

Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів побудований таким чином, щоб за його даними мож­на було контролювати факти надходження та виплати грошей. Не маючи права заповнювати ордери, касир не зможе не оп­рибуткувати надходження коштів або здійснити несанкціоно­вані видачі коштів на непередбачувані потреби.

До обов'язків касира входить заповнення касової книги.

Касова книга - документ бухгалтерського обліку визначе­ної форми та графлення, який використовується для обліку наявності та руху готівки в касі підприємства.

Кожне підприємство може мати лише одну касову книгу. Аркуші книги нумеруються, шнуруються. їх кількість заві­ряється на останній сторінці підписами керівника та головно­го бухгалтера підприємства круглою печаткою підприємства.

Записи в касовій книзі здійснюються кожного дня, у яко­му відбуваються операції руху готівки. Для записів на один день відводиться один аркуш. Аркуш касової книги заповнюється вручну в двох екземплярах через копіювальний папір. Жодні виправлення та підчистки в касовій книзі не допускаються. У кінці дня, у якому відбувались операції руху готівки, касир ви­водить залишок коштів в касі. Другий екземпляр аркуша касо­вої книги є відривним і називається звітом касира.

Звіт касира служить реєстром аналітичного обліку касо­вих операцій. Після закінчення робочого дня він разом з дода­ними документами на одержання і видачу грошей передається в бухгалтерію. Передача звіту бухгалтеру здійснюється під роз­писку в касовій книзі. Після одержання звіту касира бухгалте­рія робить перевірку всіх записів, зіставляє їх з журналом реє­страції прибуткових та видаткових касових ордерів, первин­них документів. Перевіряється також правил ьність заповнення всіх реквізитів первинних документів, їх сум та підсумків, своє­часність їх занесення до звіту касира, здачі надлишку готівки в банк.

Відокремлені підрозділи підприємства ведуть касову книгу лише за умови, що вони здійснюють операції, пов'язані з не­обхідністю заповнення прибуткових та видаткових касових ордерів (виплати заробітної плати, сум на відрядження та гос­подарські витрати тощо). Якщо підрозділи ведуть лише опе­рації, пов'язані з рухом готівки з використанням реєстраторів

16

- Форма № КО-4 "Касова книга".

Касир приймає готівку за прибутковими касовими ордера­ми, які заповнюються бухгалтером і реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, де їм присвоюються порядкові номери. Виписаний ордер підпи­сується головним бухгалтером і передається касиру, який прий­має гроші в касу. Касир перевіряє правильність заповнення ордера та приймає готівку в касу. В момент оприбуткування коштів він реєструє прибутковий касовий ордер в касовій книзі, вказуючи, від кого і за що прийняті гроші, та суму надходжен­ня. Особі, що здала гроші, видається квитанція до прибутко­вого касового ордера з печаткою підприємства, завірена підпи­сами головного бухгалтера та касира.

Підставою для оприбуткування коштів, одержаних з бан­ку, є грошовий чек, на основі якого також виписується при­бутковий касовий ордер.

Видача готівки з каси здійснюється на підставі видатко­вих касових ордерів, які виписуються бухгалтером і попередньо реєструються у Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів. В додаток до ордера можуть оформлятись інші належно оформлені документи, за якими здійснюється видача готівки: платіжні відомості, розрахунково-платіжні відомості тощо. На загальну суму виплачених за відомостями грошей складається видатковий касовий ордер. Після завершення опе­рацій видачі коштів за відомостями він візується керівником та головним бухгалтером підприємства (або іншими уповно­важеними особами).

Якщо видача грошових коштів здійснюється на підставі видаткового касового ордера, то особа, яка їх отримує, повин­на мати паспорт або документ, що його заміняє і внести рекві­зити з документа у спеціальний рядок видаткового касового ордера.

У момент здійснення операції видачі грошей ордер реєст­рується у касовій книзі. Гроші за касовими ордерами видають­ся і оприбутковуються лише в день їх заповнення.

Після здійснення операцій і реєстрації ордерів у касовій книзі касир ставить у документах, які додаються до видатко­вих ордерів, "Оплачено" або робить на них напис вручну, щоб уникнути їх повторного використання.

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

16