Тема 4. Облік довгострокових та поточних фінансових інвестицій

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в об­лігації подано в таблиці 4.2.

Таблиця 4.2. Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Дебет 143 "Інвестиціїнепов'язанимсторонам" 990 Кредит 733 "Іншідоходи від фінансових операцій" 990

4. На суму визнаних доходів за відсотками, грн.: Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими відсотками" 6000 Кредит 732 "Відсотки отримані" 6000

На дату погашення облігації (31.12.2007) вартість облігацій на балансі повинна бути доведена до номінальної, оскільки виплата коштів емітентом облігації здійснюється за номіналь­ною вартістю.

При погашенні облігацій складають такі записи:

5. На суму отриманого погашення:

Дебет 311" Поточні рахунки в національній валюті" 50 000 Кредит 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" 50 000

6. На суму зростання вартості інвестиції (амортизації дис­конту), грн.:

Дебет 143 "Інвестиціїнепов'язанимсторонам" 2 845 Кредит 733 "Іншідоходи від фінансових операцій" 2845

7. На суму визнаних доходів за відсотками, грн.: Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими відсотками" 6 000 Кредит 732 "Відсотки отримані" 6 000 Облігації, які підприємство придбало за ціною, вищою від

номінальної вартості, називаються преміальними. Перевищен­ня ціни придбання над номінальною вартістю називається пре­мією.

Приклад. 01.01.2003 р. підприємство придбало 50 об­лігацій номінальною вартістю 1000 грн. за ціною 1050 грн./шт. Фіксована ставка відсотка за облігаціями складає 12% річних, термін погашення - 31.12.2007 р. Виплата відсотків здійснюється щорічно в кінці року.

Придбання довгострокових облігацій на рахунках бухгал­терського обліку буде відображатись таким чином, грн.:

Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" 52 500 Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 52 500 Номінальна ставка відсотка складає 3 000 грн. Премія складає 2500 грн. ((ЮбО-ЮОО)х 50).

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Ефективна ставка відсотка розраховується за формулою:

(НВ х ФСВ) - (П : Т)

ЕСВ =----------------------х 100 % , де

(ПВ + НВ):2

НВ - номінальна вартість облігації, грн.; ФСВ — фіксована ставка відсотка, % ; П - премія, грн.;

Т - термін погашення облігації, років; ПВ — преміальна вартість облігацій, грн. Підставивши дані у формулу, будемо мати:

(50000x0,12)-(3000: 5)

ЕСВ =-------------------х 100% = 10,5%

(53000 + 50000):2

Розрахунок амортизації премії подано у таблиці 12.3.

Таблиця 12.3

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

Періоди	Дата	Номіналь­на сума відсотків, (грн.)	Сума відсотків за ефективною ставкою, (грн.)	Сума амортиза­ції премії, (грн.)	Амортизо­вана собівартість інвестиції, (гри.)
0	01.03.2000				53000
1	31.12.2000	6000	5565	435	52565
2	31.12.2001	6000	5519	480	52085
3	31.12.2002	6000	5469	531	51554
4	31.12.2003	6000	5413	587	50967
5	31.12.2004	6000	5033	967	50000

Вартість інвестиції на кінець кожного звітного періоду відображається за вирахуванням суми амортизації премії за ефективною ставкою відсотка. На рахунках бухгалтерського обліку наведені операції відображаються на кінець першого року таким чином, грн.:

1. На суму амортизації премії:

Дебет 952 "Інші фінансові витрати" 435

Кредит 143 "Інвестиціїнепов'язанимсторонам" 435

74