Тема 18. Облік податку на прибуток

зЛі.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Нарахований податок на прибуток від звичайної діяльності (44500 х 30%)	981	641	13 350
2.	Нараховані відстрочені податкові активи (10 000 x 30%)	17	641	3 00О

Нараховані відстрочені податкові активи відображають­ся у ряд. 060 балансу "Відстрочені податкові активи". Якщо підприємство не визначає податкові різниці щоквартально, то протягом 2002 року у ряд. 060 буде відображена сума 3 000 грн. її коригування буде здійснене при складанні річного звіту за 2002 рік у урахуванням податкових різниць на цю дату. У звіті про фінансові результати за 2001 рік буде відображено (табл. 18.8.):

Прибуток підприємства за податковою декларацією скла­дає 270 000 грн.

Прибуток за звітом про фінансові результати - 310 000 грн.

При нарахуванні податку на прибуток слід зробити такі облікові записи (табл. 18.5):

Таблиця 18.5 Відображення на рахунках бухгалтерського обліку відстрочених податкових зобов'язань

- тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

- перенесення податкового збитку, не включеного у роз­рахунок зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

- перенесення на майбутні періоди податкових пільг, яки­ми скористатися у звітному періоді неможливо.

Витрати з податку на прибуток у такому випадку визнача­ються як різниця між поточними податковими витратами та відстроченими податковими активами звітного періоду.

Приклад 2. За даними бухгалтерського обліку підприєм­ство визначило прибуток до оподаткування в сумі 40 000 грн., за даними податкової декларації 54,5 тис. грн. Відмінності в сумах прибутків виникли через наявність постійних різниць: витрати сплату штрафних санкцій - 500 грн., витрати на па-ливо-мастильні матеріали для легкових автомобілів - 400О грн. та тимчасових різниць: аванси отримані - 6 000 грн., ут.ч. ПДВ 1 000 грн., резерв сумнівних боргів - 5 000 грн. Тимчасові різниці в оцінках активів на кінець періоду виникають у сумі 10 000 грн. (6000 - 1000+5000).

При нарахуванні податку на прибуток складемо такі об­лікові записи (табл. 18.7):

Таблиця 18.7 Відображення на рахунках бухгалтерського обліку відстрочених податкових активів

180

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

Таблиця 18.8 Звіт про фінансові результати (фрагмент)

Стаття	Ряд	Сума
Фінансові результати до оподаткування: Прибуток	170	40 000
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	13 350
Фінансові результати від звичайної діяльності: Прибуток	190	26 650

Відстрочений податковий актив виникає щодо податків на прибуток, які будуть відшкодовані у майбутніх періодах. Його виникнення на підприємстві також може обумовлювати:

- наявність забезпечень на гарантійний ремонт;

- наявністьдебіторської заборгованості, яка визнається лише для цілей оподаткування і списана в бухгалтерському обліку;

- перевищення залишкової вартості основних засобів у бухгалтерському обліку над їх оцінкою, що використовується для визначення амортизації в податковому законодавстві;

- безоплатне отримання необоротних активів. Приклад 3. У 2001 році підприємство мало такі залишки

за окремими рахунками та суми визначених податків:

1. Прибуток за декларацією -8 600 грн.

2. Сума поточного податку на прибуток (за декларацією) - 2 580 грн.

3. Залишок на кінець року за авансами отриманими — 1500 гри.

4. Залишок на кінець року за авансами виданими — 4000 грн.

5. Резерв сумнівних боргів - 1 300 грн.

6. Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування (ф. №2) — 7266 грн. Розрахунок тимчасових податкових різниць:

4 000 - 1 500 — 1 300= 1 200 грн. 1200x30% =360 грн. Нарахування податку на прибуток (табл. 18.9):

Таблиця 18.9 Відображення на рахунках обліку відстрочених податкових зобов'язань

	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, гри.
		Дебет	Кредит
1.	Нарахований податок на прибуток від звичайної діяльності (8600 х 30%)	981	641	2 580
2.	Нараховані відстрочені податкові зобов'язання (1 200 х 30%)	981	54	360

498