5.5. Облік сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості

Одним з найважливіших принципів, визначених Зако­ном України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", є принцип обачності, за яким підприємство не по­винне допускати завищення оцінки активів та доходів, зани­ження оцінки доходів і витрат. Важливим'є використання на­званого принципу при визнанні і оцінці дебіторської заборго­ваності за продукцію, товари, роботи, послуги. Майбутня економічна вигода, яку підприємство очікує від визнаної на балансі дебіторської заборгованості — це її своєчасна оплата покупцями.

Строки оплати дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги визначаються укладеними договора­ми з дебіторами або у виставлених їм для оплати рахунках. За умовами більшості угод, які укладаються підприємствами, нор­мальними вважаються строки для оплати до ЗО днів з дати відвантаження продукції, товарів, робіт, послуг. Якщо після закінчення цього строку заборгованість не оплачується клієнтом, то у підприємства-виробника можуть виникати сум­ніви щодо оплати частини або всієї суми такої заборгованості. Чим більший строк несплати заборгованості, тим більші сум­ніви щодо її оплати виникають у підприємства-виробника. Сумнівна дебіторська заборгованість не визнається при оцінці активів балансу, а відноситься до резерву сумнівних боргів.

Величина резерву сумнівних боргів формується за таки­ми методами:

1. Виходячи з платоспроможності окремих дебіторів.

2. Періодизації дебіторської заборгованості.

3. Виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації товарів, робіт, послуг.

При використанні методів платоспроможності окремих дебіторів та періодизації дебіторської заборгованості підприємство за основу використовує дані балансу та аналі­тичного обліку розрахунків. При використанні методу пито­мої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації то­

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Тема 5. Облік дебіторської заборгованості

Дата балансу	Залишок дебіторської за боргова -ності за групами			Безнадійна заборгованість звітного періоду (у тому числі)
	Група 1	Група 2	Група 3	Група 1	Група 2	Група 3
1	2	3	4	5	6	7
31.12.00	86 200	75 400	95 200	2000	1500	2300
31.12.01	55 400	77 200	55 400	1500	950	1400
21.12.02	67 300	88 300	45 300	3000	1900	1200
Разом	208 900	240 900	195 900	6 500	4350	4900

Коефіцієнт сумнівності (Кс) для кожної групи визначаєть­ся за формулою:

Кс = І Бзн : Дзн ,

де — Бзн — безнадійна дебіторська заборгованість відпо­відної групи в складі дебіторської заборгованості за продук­цію, товари, роботи, послуги цієї групи на дату балансу в обра­ному для спостереження періоді;

Дзн — дебіторська заборгованість відповідної групи за про­дукцію, товари, роботи, послуги цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді. '

Коефіцієнт сумнівності для кожної з груп складає: Група 1 - 6 500: 208 900 = 0,031; Група 2- 4 350:240 900 = 0,018; Група 3- 4 900:195 900 = 0,025. Величина резерву сумнівних боргів на 31 грудня 2004 року складає:

123 000x0,031 + 117 000x0,018 + 28 000 х 0,025 = 6 619 грн. Залишок резерву на початок звітного року — 2 040 грн. У грудні 2003 року слід донарахувати резерв у сумі 4579 грн. (6619-2040).

При донарахуванні резерву сумнівних боргів складаєть­ся такий обліковий запис, грн.:

Дебет 944 "Сумнівні та безнадійні борги" 4579

Кредит 38 "Резерв сумнівних боргів" 4579

Виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації товарів, робіт, послуг.

7 — 5-1336

97

методом дебіторську заборгованість, не оплачену в період до 3-х років, можна класифікувати за такими групами:

I. 1-30 днів з дати виникнення;

II. 31-60 днів з дати виникнення;

III. 61-90 днів з дати виникнення;

IV. 91-365 днів з дати виникнення;

V. 365 днів - 2 роки з дати виникнення;

VI. 2 роки - до трьох років з дати виникнення.

Підприємство самостійно встановлює коефіцієнт сумнів­ності для кожної групи. Чим більший термін непогашення де­біторської заборгованості, тим вищим є коефіцієнт сумнів­ності. При цьому важливим є те, щоб загальна сума сумнівно­го боргу звітного періоду не була меншою від розміру безнадійної заборгованості попереднього звітного періоду. Коефіцієнт сумнівності визначається окремо для кожного року.

Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина резерву сумнівних боргів складає залишок резерву сумнів­них боргів на ту саму дату. Тому при визначенні розміру резерву на кінець звітного року, слід брати до уваги залишок невико­ристаного резерву на початок року. На інші операційні витрати з використанням цього методу буде віднесено різницю між су­мою резерву на кінець та на початок звітного періоду.

Приклад. Підприємство використовує метод класифікації дебіторської заборгованості для визначення суми резерву сум­нівних боргів.

Дебіторська заборгованість за строками непогашення поділена ним на три групи, грн.: Перша група - 123 000; Друга група - 117 000; Третя група - 28 000.

Всього дебіторська заборгованість — 268 000.

Залишок резерву сумнівних боргів до складання балансу складає 2 040 грн.

Для визначення коефіцієнта сумнівності підприємство обрало період 3 попередніх роки (табл. 5.5.).

96

Таблиця 5.5

Вихідні дані для розрахунку коефіцієнта сумнівності для формування резерву сумнівних боргів, грн.

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Дата балансу	Визнаний чистий дохід від реалізації товарів, робіт, послуг	Безнадійна заборгованість звітного періоду
1	2	3
31.12.00	1 200 000	1400
31.12.01	950 000	980
21.12.02	1380 000	1 850
Разом	3530 000	4230

Коефіцієнт сумнівності дебіторської заборгованості скла­дає 0,0012 (4230 : 3 530 000).

Сума створеного резерву сумнівних боргів у 2003 р. скла­де 1032 грн. (860000 х 0,0012).

При формуванні резерву складаємо запис, грн.: Дебет 944 "Сумнівні та безнадійні борги" 1032

Кредит 38 "Резерв сумнівних боргів" 1032

Сума резерву за балансом станом на 31.12.2003 року скла­де 1652 грн. (1032 +620). При використанні даного методу фор­мування резерву сумнівних боргів необхідно сумувати суму нарахованого резерву та його невикористаного залишку на початок звітного періоду.

Створений резерв відображається у балансі за рядком 162 і дозволяє зменшити суму дебіторської заборгованості, що включається до підсумку балансу, а, отже, і загальну валюту балансу. Одночасно на суму створеного резерву зростають інші