Тема 15. Облік довгострокових зобов 'язань та забезпечень

5.	31.07.2002	Часткове погашення кредиту	611 "Поточна заборгованість за довгостро­ковими зобов'язаннями в національній валюті"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	25063
6.	31.07.2003.	Нарахування витрат за відсотками (30000/12x7 + 2248/12x5)	951 "Відсотки за кредит"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	26867
7.	05.08.2003	Сплата відсотків	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	39367

Нарахування відсотків потрібно робити за періоди, у яких складається баланс підприємства, але не рідше одного разу на квартал.

Інформація про довгострокові кредити банків відобра­жається у фінансовій звітності таким чином. У Балансі:

— рядок 440 "Довгострокові кредити банків" — залишок рахунка 501 "Довгострокові кредити в національній валюті";

— рядок 510 "Поточна заборгованість за довгострокови­ми зобов'язаннями" - залишок рахунка 611 "Поточна забор­гованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті";

— рядок 610 "Інші поточні зобов'язання" - залишок ра­хунка 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками".

У "Звіті про фінансові результати" за звітний період у ряд­ку 140 "Фінансові витрати" вказуються обороти рахунка 951 "Відсотки за кредит".

15.2. Облік зобов'язань за емітованими довгостроковими облігаціями

Облігація — цінний папір, який засвідчує внесення її влас­ником грошових коштів і підтверджує зобов'язання емітента відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу

них позик". У журналі відображаються обороти за кредитом рахунків 50 "Довгострокові позики", та 60 "Поточні позики" в розрізі кореспондуючих рахунків. Записи в Журнал здійсню­ються на підставі виписок банку і доданих до них документів.

У третьому розділі цього Журналу відображаються аналі­тичні дані до рахунків 50 та 60 в розрізі позикодавців та строків погашення позик. Окремо відображається переведення відстрочених короткострокових позик в довгострокові, пога­шення заборгованості за ними та переведення частини довго­строкових зобов'язань у поточну заборгованість за довгостро­ковими зобов'язаннями. У цьому ж розділі наводяться дані про нараховані відсотки окремо за довгостроковими та короткост­роковими позиками як за поточний місяць, так і за період з початку року.

Бухгалтерські записи з наведеного прикладу подані в таб­лиці 15.2.:

Таблиця 15.2

Бухгалтерські записи з обліку довгострокових зобов'язань за довгостроковими позиками банку

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

370

Тема 15. Облік довгострокових зобов'язань та забезпечень

м п.	Дата	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1.	1.08.2000 р.	Розміщено облігації	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	521 "Зобов'язання за облігаціями "	1000000
2.	31.12.2000 р.	Нарахування відсотків за 2000 р. (1000000 х 0,3/12 х 5)	952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	125000

2**

134

відображається погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій.

Субрахунок 522 "Премія за випущеними облігаціями" використовується для обліку нарахованих сум премій та їх амортизації до досягнення номінальної вартості облігації або до моменту її продажу. Розмір премії за облігацією залежить від ціни розміщення облігації та її номінальної вартості і є різницею між ними. Сума нарахованої амортизації відобра­жається за кредитом субрахунку 522 "Премія за випущеними облігаціями", її амортизація (списання) - за дебетом рахунка. Амортизація премії здійснюється, виходячи з її розміру та тер­міну емісії облігації.

Субрахунок 523 "Дисконт за випущеними облігаціями" використовується для обліку дисконту за розміщеними обліга­ціями. Розмір дисконту залежить від номінальної вартості об­лігації та вартості її розміщення і визначається як різниця між ними. Сума дисконту відображається задебетом субрахунку 523 "Дисконтза випущеними облігаціями", його амортизація (спи­сання) — за кредитом рахунка. Сума дисконту, що списується у звітному періоді залежить від розміру визнаного дисконту та терміну, який залишився до погашення облігації.

Аналітичний облік облігацій ведеться за їх видами та стро­ками погашення.

Наприклад, 1.08.2000р. підприємство випустило 1000об­лігацій номіналом 1000 грн. кожна з терміном погашення З роки під 30% річних при ринковій ставці 30%. За наведеним прикладом будуть складені такі бухгалтерські записи ( табл. 15.3).

Таблиця 15.3

Бухгалтерські записи з обліку довгострокових облігацій

в передбачений у ній термін з виплатою фіксованого відсотка (якщо інше не передбачене умовами випуску).

Випустити облігації може будь-яке підприємство за рішен­ням власників у межах 10% статутного капіталу. Для цього воно повинно отримати дозвіл комісії з цінних паперів та фондово­го ринку, яка здійснює реєстрацію емісії. Після реєстрації емі­тенту видається свідоцтво, яке є підставою для друкування сер­тифікатів цінних паперів або оформлення глобального сер­тифіката.

У сертифікаті вказується номінальна вартість облігації, яку вона досягає на період погашення.

Часто облігації розміщуються за вартістю, що відрізняєть­ся від номінальної: з дисконтом або премією.

При розміщенні облігації визначається ставка відсотків за облігацією, що є платою за користування позиковими кошта­ми, а також періоди їх виплат.

Витрати на сплату відсотків повинні визначатись за рин­ковою ставкою, незважаючи на те, що сума нарахованих відсотків базується на визначеній ставці відсотків.

Відсотки нараховуються у кожному звітному періоді, незалежно від дати їх виплати за принципом нарахування.

Довгострокові зобов'язання за облігаціями визнаються за теперішньою вартістю.

Якщо ринкова ставка відсотка дорівнює визначеній на момент емісії ставці відсотка, облігація може реалізовуватись за номінальною вартістю.

Для обліку зобов'язань за довгостроковими облігаціями використовується рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями". Цей рахунок використовується для розрахунків особами, що придбали облігації, за випущеними та розміще­ними облігаціями власної емісії.

Рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" має такі субрахунки:

521 - "Зобов'язання за облігаціями";

522 - "Премія за випущеними облігаціями";

523 - "Дисконт за випущеними облігаціями".

За кредитом субрахунку 521 "Зобов'язання за облігація­ми" ведеться облік зобов'язань за довгостроковими облігація­ми за номінальною вартістю. За кредитом цього рахунка

Нашкерсьт Г.В. Фінансовий облік

3.	31.07.2001 р.	Нарахування відсотків за 2000 р. (1000000 х 03/12 х 7)	952 «Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нараховани­ми відсотками"	175000
4.	31.07.2001 р.	Сплата відсотків	684 "Розрахунки за нарахова­ними відсотками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	300000

Якщо ринкова ставка відсотка виша за ставку відсотка за облігацією, то така облігація реалізується зі знижкою. Поку­пець заробляє не лише відсотки, а й суму дисконту, який він отримає при погашенні.

Наприклад. 1.01.2000 р. підприємство випустило 1000 об­лігацій номінальною вартістю 1000 грн., строк погашення яких З роки під 28% річних. Ринкова ставка - 30%.

Реалізаційна ціна однієї облігації розраховується таким чином:

1. Теперішня вартість зобов'язання за облігаціями:

1000 грн. х 0,4552* = 455,2 грн.; (фактор * при п = З, і = 30% теперішньої вартості грошей розраховується за спеціальною таблицею).

2. Теперішня вартість відсотків за облігаціями:

(1000 х 28%) х 1,8161** ==280x 1,8161 = 508,51; (значення фактора ** при п = 3, і = 30% теперішньої вар­тості анюїтету).

3. Реалізаційна ціна облігації:

455,2 + 508,51 =963,71 грн. Отже, в результаті продажу облігацій підприємство отри­мало:

1000x963,71 =963 710 грн. Дисконт за облігаціями

1000 000 - 963710 = 36290 грн. Операції з розміщення облігацій за даними прикладу бу­дуть оформлені такими бухгалтерськими записами (табл. 15.4).

135