4.6. Облік поточних інвестицій

Підприємство може мати у своєму розпорядженні тимча­сово вільні грошові кошти, які не будуть використовуватися в господарській діяльності найближчим часом. Відсотки, які сплачують банки за залишки коштів на поточних рахунках клієнтів, є незначними - 2,1-3 %. Тому підприємству вигідно інвестувати їх у короткострокові цінні папери з метою отри­мання вищих доходів.

Підприємство може здійснити такі поточні інвестиції: • придбання депозитних сертифікатів;

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Тема 4. Облік довгострокових та поточних фінансових інвестицій

Отже, собівартість пакету акцій придбаних фінансових інвестицій за балансом складе 20 440 грн. (собівартість 1 акції - 0,28 грн.). Акції ВАТ "Промінь" не обертаються на спеціально організованих ДКЦПФР ринках і тому їх слід об­ліковувати у балансі за собівартістю придбання.

02.05. ВАТ "Маяк" продало 30 000 шт. акцій ВАТ "Мер­курій" за 11 400 грн. В обліку ця операція буде відображена таким чином, грн.:

1. Визнані доходи від реалізації:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 11400 Кредит 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" 11400

2. Списано інвестицій на собівартість реалізованих акцій: Дебет 971 "Собівартість реалізованих

фінансових інвестицій" 8 400

Кредит 35 "Поточні фінансові інвестиції" 8 400

15.07. було реалізовано 20 000 шт. акцій за 5 200 грн. В

бухгалтерському обліку ці операції були відображені таким

чином, грн.:

1. Визнані доходи від реалізації акцій:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 5 200 Кредит 741 "Дохід від реалізації

фінансових інвестицій" 5 200

2. Списано собівартість реалізованих акцій : Дебет 971 "Собівартість реалізованих

фінансових інвестицій" 5 600

Кредит 35 "Поточні фінансові інвестиції" 5 600

Для продажу решти із придбаного пакету акцій — 23 тис. шт., придбаних за 6 440 грн. протягом дванадцяти місяців по­купців не знайшлося, тому ВАТ "Мрія" вирішило перевести їх у довгострокові фінансові інвестиції і утримувати на балансі з метою отримання дивідендів:

Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" 6 440 Кредит 35 "Поточні фінансові інвестиції" 6440

Аналітичні дані про фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства, в спільну діяльність, облік яких ведеть­ся за методом участі в капіталі, а також еквівалентів грошових коштів, інші інвестиції відображаються у Відомості 4.2

27

• у високоліквідні акції інших підприємств за умови очікування зростання їх ціни в короткостроковому періоді;

• у поточні боргові зобов'язання інших підприємств (облігацій);^

• інші інвестиції.

Інвестиції можна класифікувати як поточні, якщо вони відповідають таким вимогам:

1. Висока ліквідність.

2. Визначений короткий термін утримання (до 12 місяців).

Якщо поточні фінансові інвестиції відповідають наведе­ним вимогам, то їх можна без втрат конвертувати у грошові кошти. Такі інвестиції називають еквівалентами грошових коштів.

Поточні фінансові вкладення на дату придбання відобра­жаються:

- при придбанні за грошові кошти - за первісною вар­тістю;

— при обміні на інші цінні папери - за справедливою вар­тістю.

На дату балансу оцінка поточних інвестицій здійснюєть­ся за справедливою вартістю або собівартістю. Оцінка фінан­сових інвестицій за справедливою вартістю можлива за умови, що вони обертаються на фондовому ринку.

Приклад. 12.01. ВАТ "Маяк" придбало пакет акцій ВАТ "Промінь" вартістю 18 250 грн. (73 000 х 0,25 грн.) з метою одержання доходів від зростання їх вартості у поточному періоді. Акції ВАТ " Промінь" не обертаються на фондовому рин­ку. Витрати на перереєстрацію акцій у реєстрі склали 2190 грн.

Операції з придбання акцій ВАТ "Промінь" будуть відоб­ражені на рахунках бухгалтерського обліку таким чином, грн.:

1. Придбання пакету акцій:

Дебет 35 "Поточні фінансові інвестиції" 18 250

Кредит 311" Поточні рахунки в національній валюті" 18 250

2.Перереєстрація права власності незалежним реєстрато­ром:

Дебет 35 "Поточні фінансові інвестиції" 2 190

Кредит 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 2 190

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

28