Тема 4. Облік довгострокових та поточних фінансових інвестицій

1 НІМІ
ГОВІ 1	лігаи
г	Об серт
Л

Рис. 4.1. Групування фінансових інвестицій

22

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

22

Тема 4. Облік довгострокових та поточних фінансових інвестицій

Види фінансових інвестицій	Рахунки бухгалтерського обліку	Статті балансу
Довгострокові інвестиції	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" 142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам'' 143 "Інвестиції яепов'язаним сторонам''	040 "Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств'' 045 "Інші довгострокові фінансові інвестиції"
Поточні інвестиції (крім еквівалентів грошових коштів)	352 "Інші поточні фінансові інвестиції"	220 "Поточні фінансові інвестиції"
Еквіваленти грошових коштів	351 "Еквіваленти грошових коштів''	230 "Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті'' 240 "Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті"

4.2. Оцінка фінансових інвестицій

Первісна оцінка фінансових інвестицій здійснюється за собівартістю.

За умови, що придбання фінансової інвестиції здійснюється за грошові кошти, до її собівартості відноситься:

• ціна придбання;

• комісійні винагороди;

• мито;

• податки і збори;

• обов'язкові платежі;

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням інвестицій.

Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шля­хом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінан­сової інвестиції визначається за справедливою вартістю цінних паперів. При придбанні шляхом обміну на інші активи первіс­ною вартістю фінансової інвестиції буде справедлива вартість активу, що обмінювався. Первісна вартість інвестицій здійснюється, виходячи з напряму їх придбання (рис. 12.2).

5 — 5-1336 ,

Поточними вважаються інвестиції, придбані підприємством на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, що є еквіва­лентами грошових коштів). Поточні інвестиції утримуються підприємством для погашення чи для продажу (за очікувано вищою ціною) і розміщуються в балансі в розділі оборотних активів. Частину поточних інвестицій можна кваліфікувати як еквіваленти грошових коштів.

Еквіваленти грошових коштів - це короткострокові висо-коліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у гро­шові кошти і характеризуються незначним ризиком зміни вар­тості. Тобто підприємство може у будь-який момент обміняти наявні на балансі еквіваленти грошових коштів на грошові кошти без значної втрати їх вартості. Еквіваленти грошових коштів розміщують у балансі в складі статті "Грошові кошти та їх еквіваленти".

Віднесення фінансових інвестицій до того чи іншого виду залежить від ступеня впливу інвестора на інвестований госпо­дарюючий суб'єкт. Виділяють такі види фінансових інвестицій:

а) інвестиції в асоційовані підприємства — це інвестиції в підприємства, в яких інвестор має суттєвий вплив і які не є до­чірніми або спільними підприємствами;

б) фінансові інвестиції у дочірні підприємства, тобто такі, що перебувають під контролем материнського (холдингового) підприємства, яке має вирішальний вплив на фінансову, гос­подарську і комерційну політику підприємства (з метою отри­мання вигод від його діяльності);

в) інвестиції у спільну діяльність — це інвестиції в підприємства для ведення господарської діяльності зі створен­ням або без створення юридичної особи, яка є об'єктом спільного контролю двох чи більше сторін відповідно до пись­мової угоди між ними.

Порядок відображення фінансових інвестицій у балансі і на рахунках бухгалтерського обліку подано в таблиці 4.1.

Таблиця 4.1

Узгодженість відображення фінансових інвестицій у бухгалтерському обліку

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Собівартість придбаних інвестицій в боргові цінні папе­ри може змінюватись протягом періоду їх утримання підприєм­ством, якщо вони придбані за вартістю, нижчою від номіналь­ної. Тоді частина відсотків, які отримує підприємство за цими інвестиціями, не буде кваліфікуватись як дохід від використан­ня активів, а приєднуватись до вартості інвестиції на балансі.

Напрям придбання Первісна вартість

Придбані за грошові кошти

Витрати на придбання

Придбані за кредити банку

Витрати на придбання за винятком відсотків за кредит

Обмін на цінні папери Власної емісії

Справедлива вартість переданих цінних паперів

Обмін на інші активм-

Справедлива вартість цих активів

Безоплатно отримані

Справедлива вартість на дату отримання

Рис. 4.2. Оцінка інвестицій за напрямами їх придбання

.Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу залежить від виду інвестиції, часу утримання інвестиції та обсягу інвес­тування. За П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" рекомендуєть­ся використовувати такі види їх оцінки:

а) справедливою вартістю;

б) собівартістю з урахуванням зменшення корисності;

в) амортизованою собівартістю;

г) методом участі в капіталі.

,3а справедливою вартістю обліковуються на дату балан­су всі інвестиції, для яких можливо її визначити (окрім інвес­тицій, які обліковуються за методом участі в капіталі). Необ­хідною умовою оцінки інвестиції за справедливою вартістю є її вільний продаж на фондовому ринку, і ціна можливого про­дажу й буде її ринковою (справедливою) вартістю. Тому цей