5.4. Облік поточної дебіторської заборгованості за товари,

роботи і послуги

Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги виникає при відвантаженні продукції, товарів, робіт і послуг за умови розрахунку в майбутньому покупцями. Вона визнаєть­ся за балансом одночасно з визнанням доходу від основної операційної діяльності.

86

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нара­ховуються відсотки, відображається в балансі за теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення. Частина довгострокової дебіторської заборгованості, яка підлягає погашенню протя­гом дванадцяти місяців з дати балансу, відображається на ту саму дату в складі поточної дебіторської заборгованості.

Оцінка за дисконтованою вартістю майбутніх платежів використовується наприклад, для дебіторської заборгованості за довгостроковою фінансовою орендою.

5.3. Облік довгострокової дебіторської заборгованості

Довгостроковою вважається дебіторська заборгованість, яка не виникає в ході звичайного операційного циклу, термін погашення якої складає більше 12 місяців з дати балансу.

До довгострокової відноситься дебіторська заборго­ваність:

— за майно, передане у фінансову оренду;

— довгострокові векселі отримані;

— інша дебіторська заборгованість.

Облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться на рахунку 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість". За дебетом рахунка 16 "Довгострокова дебіторська заборго­ваність" відображається виникнення (збільшення) заборгова­ності, за кредитом - її погашення (списання).

Рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" має такі субрахунки:

161 "Заборгованість за майно у фінансовій оренді";

162 "Довгострокові векселі отримані";

163 "Інша дебіторська заборгованість".

На субрахунку 161 "Заборгованість за майно у фінансовій оренді" відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінан­сову оренду, визначені П(С)БО 14 "Оренда".

На субрахунку 162 "Довгострокові векселі отримані" ве­деться облік векселів, отриманих для забезпечення довгостро­кової дебіторської заборгованості.

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

30

Тема 5. Облік дебіторської заборгованості

3. При погашенні покупцем дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги складається запис:

Дебет 31 "Рахунки в банках";

Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

4. При виставленні претензій покупцю: Дебет 374 "Розрахунки за претензіями";

Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

5. Віднесена до резерву безнадійна дебіторська заборго­ваність:

Дебет 38 "Резерв сумнівних боргів"; Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками". За різних умов покупець може отримати знижку, умови надання якої вказуються в рахунку-фактурі. Знижки врахову­ються в обліку в момент їх реалізації.

При цьому складається кореспонденція рахунків:

1. Визнання доходу від реалізації готової продукції: Дебет 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"; Кредит 70 "Доходи від реалізації".

Одночасно на суму ПДВ: Дебет 70 "Доходи від реалізації"; Кредит 641 "Розрахунки за податками".

2. Реалізація знижки за "швидку" оплату: Дебет 704 "Вирахування з доходу";

Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Одночасно здійснюється корегування податкових зобов'я­зань з ПДВ методом "сторно":

Дебет 704 "Вирахування з доходу";

Кредит 641 "Розрахунки за податками".

Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги також виникає за умови їх реалізації в обмін на подібні чи не­подібні активи.

Подібними вважаються активи, однакові за призначенням та справедливою вартістю. Всі інші активи вважаються непо­дібними.

У випадку здійснення обміну подібними товарами, робо­

89

Для обліку цієї заборгованості використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", що має такі субрахунки:

361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями";

362 "Розрахунки з іноземними покупцями";

363 "Розрахунки з учасниками ПФГ".

За дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та за­мовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюд­жетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалі­зації, за кредитом — сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види роз­рахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

На субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покуп­цями" аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обу­мовленій договором.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замов­никами ведеться за кожним покупцем та замовником за кож­ним пред'явленим до сплати рахунком.

Виникнення дебіторської заборгованості відображаєть­ся на рахунках бухгалтерського обліку таким чином:

1. Визнання доходу від реалізація готової продукції, то­варів, робіт, послуг.

Дебет 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками";

Кредит 70 "Доходи від реалізації".

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 70 "Доходи від реалізації";

Кредит 641 "Розрахунки за податками".

2. За принципом відповідності одночасно з доходами від реалізації продукції, робіт, послуг визнається їх собівартість:

Дебет 90 "Собівартість реалізації"; Кредит 26 "Готова продукція"; Кредит 28 "Товари".

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік