Тема 5. Облік дебіторської заборгованості

Тема 5. ОблІк дебіторської

заборгованості

5.1. Зміст дебіторської заборгованості і її групування в обліку

У процесі господарської діяльності оплата за готову про­дукцію, товари здійснюється після їх відвантаження, а вико­наних робіт і послуг після їх завершення і передачі клієнту (за­мовнику) . У такому разі виникає дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги.

Підприємство також може надавати позики працівни­кам, отримувати аванси, переплачувати (понад встановлені нарахування) кошти в бюджет та фонди. У цьому разі виникає дебіторська заборгованість за розрахунками.

Групування, інтерпретація та оцінка дебіторської забор­гованості здійснюється за П (С) БО 10 "Дебіторська заборго­ваність".

Дебіторська заборгованість — це сума заборгованості де­біторів на певну дату.

Дебітори — це фізичні та юридичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

За П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" вона визнається активом, якщо існує імовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути до­стовірно визначена її сума (п. 5). Імовірність отримання еко­номічних вигод по дебіторській заборгованості за відвантажені товари, роботи і послуги існує, якщо підприємство очікує своє­часної її оплати. Якщо у підприємства з'являються сумніви щодо своєчасної (у визначені терміни) її оплати, то така забор­гованість вважається сумнівною.

Особливістю поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги є те, що вона визнається одночасно з визнанням доходу від їх реалізації. Тобто для їх визнання необхідно виконання таких умов:

6 — 5-1336

"Відомість аналітичного обліку фінансових інвестицій". Для довгострокових та поточних інвестицій відкриваються окремі відомості.

4.7. Розкриття інформації про фінансові інвестиції

У примітках до фінансової звітності слід наводити таку інформацію про фінансові інвестиції:

1. Балансова вартість фінансових інвестицій за статтею "Довгострокові фінансові інвестиції", які облічуються за ме­тодом участі в капіталі інших підприємств" у розрізі фінансо­вих інвестицій в асоційовані підприємства і у спільні підприє­мства зі створенням юридичної особи.

2. Фінансові інвестиції, що включені до складу статей ба­лансу "Інші довгострокові фінансові інвестиції", "Поточні фінансові інвестиції" за собівартістю, за справедливою варті­стю, за амортизованою собівартістю.

'З. Про підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій.

4. Доходи і витрати від змін справедливої вартості фінан­сових інвестицій за звітний період.

5. Перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі і методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій.

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Тема 5. Облік дебіторської заборгованості

Баланс		Рахунки (субрахунки)
Стаття	Рядок	Код рахунку	Назва субрахунку
1	2	3	4
Необооотні активи Довгострокова дебіторська заборгованість	050	161	Заборгованість за майно, що передане у фінансову оренду
		162	Довгострокові векселі отримані
		163	Інша дебіторська заборгованість
Обооотні активи Векселі отримані	150	341	Короткострокові векселі, отримані в національній валюті
		342	Короткострокові векселі, отримані в іноземній валюті
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
- чиста реалізацШна вартість	160		Рядок 161 мінус рядок 162
- первісна вартість	161	361	Розрахунки з вітчизня­ними покупцями та замовниками

6*

83

— дебіторську заборгованість, визначений угодою строк оплати якої не настав;

—дебіторська заборгованість не оплачена в строк. Така за­боргованість, в свою чергу, поділяється на такі види: безнадій­ну та сумнівну.

Безнадійна дебіторська заборгованість — це заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржникам або за якою минув строк позовної давності.

Сумнівний борг — це поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, робити і послуги, щодо якої існує не­впевненість її погашення боржником.

Відображення дебіторської заборгованості в балансі за рахунками бухгалтерського обліку подане у таблиці 5.1.

Таблиця 5.1

Узгодженість відображення інформації про дебіторську заборгованість за балансом та за Планом рахунків

— покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності;

— підприємство не здійснює надалі контроль та управлін­ня за реалізованою продукцією (товарами та іншими активами);

— сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена;

— є впевненість, що в результаті операцій відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати за цією операцією можуть бути достовірно визначені.

Момент передачі ризиків та вигод визначається на основі договору поставки продукції (товарів), виконаних робіт чи по­слуг.

За основу при класифікації дебіторської заборгованості приймаються такі основні критерії:

— строк погашення та зв'язок з нормальним операцій­ним циклом;

— об'єкти, у відношенні до яких виникла дебіторська за­боргованість;

— своєчасність погашення.

За строками погашення дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову та поточну.

Довгострокова дебіторська заборгованість — сума дебі­торської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість — сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

У відношенні до об'єктів, де вона виникає, групування здійснюється за такими видами:

— заборгованість орендаря за фінансовою орендою, яка відображається у балансі орендодавця;

— заборгованість, забезпечена векселями;

— за наданими позиками;

— дебіторська заборгованість за продукцію, товари, робо­ти, послуги;

— дебіторська заборгованість за розрахунками;

— інша дебіторська заборгованість.

Залежно від своєчасності погашення вона поділяється на:

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

		362	Розрахунки з іноземними покупцями та замовни­ками
- резерв сумнівних боргів	162	38	Резерв сумнівних боргів
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170	641	Розрахунки за подат­ками
		642	Розрахунки за обов'язко­вими платежами
за виданими авансами	180	371	Розрахунки за виданими авансами
із нарахування доходів	190	373	Розрахунки за нарахованими доходами
із внутрішніх розрахунків	200	682	Внутрішні розрахунки
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	683	Внутрішньогосподарські розрахунки
		372	Розрахунки з підзвітними особами
		374	Розрахунки за претен­зіями
		375	Розрахунки з відшкоду­вання завданих збитків
		376	Розрахунки за позиками членам кредитних спілок
		377	Розрахунки з іншими дебіторами
		65	Розрахунки за страху­ванням