5.2. Оцінка дебіторської заборгованості

На дату визнання за балансом дебіторська заборгованість оцінюється за первісною або теперішньою вартістю.

Залежно від терміну погашення та впевненості підприєм­ства у непогашенні дебіторської заборгованості на дату балан­су вона оцінюється за:

• первісною вартістю;

• чистою реалізаційною вартістю;

Тема 5. Облік дебіторської заборгованості

Чиста реалізаційна Резерв

вартість дебіторської = Первісна вартість — сумнівних заборгованості боргів

■ дисконтованою вартістю майбутніх платежів.

Оцінка за первісною вартістю застосовується для всіх видів дебіторської заборгованості, окрім заборгованості за товари, роботи і послуги та за угодами фінансової оренди. Первісна вартість дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію (товари) наближена до її справедливої вартості. Проте слід мати на увазі, що первісна вартість дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги) буде залежа­ти від:

— надання покупцеві торговельної знижки або знижок з обсягу до дати реалізації;

— надання покупцеві знижок після реалізації;

— повернення товарів від покупців.

Оцінка за чистою реалізаційною вартістю здійснюється щодо поточної дебіторської заборгованості, яка є фінансо­вим активом (крім придбаної заборгованості та заборгова­ності, призначеної для продажу). Для визначення чистої реа-лізаційної вартості на дату балансу обчислюється резерв сум­нівних боргів.

Зміст цієї оцінки полягає в тому, що з принципу обереж­ності у складі активів визнається лише та дебіторська заборго­ваність, реалізація якої принесе майбутню економічну вигоду. Якщо підприємство не очікує оплати покупцем частини дебі­торської заборгованості, вона визнається сумнівною. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за про­дукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається де­біторською заборгованістю за нарахованими доходами (відсот­ками) у періоді її нарахування. Отже, за балансом дебіторсь­ка заборгованість визнається за сумою виставлених клієнтам рахунків за вирахуванням сумнівної заборгованості.

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги визначається за формулою:

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Тема 5. Облік дебіторської заборгованості

30

Субрахунок 163 "Інша дебіторська заборгованість" при­значений для обліку іншої довгострокової дебіторської забор­гованості — за виданими працівникам довгостроковими пози­ками тощо.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборго­ваності ведеться за кожним дебітором, за видами заборгова­ності, термінами її погашення.

Операції за довгостроковою фінансовою орендою в обліку орендодавача відображаються записами:

1. При передачі основних засобів у фінансову оренду: Дебет 131 "Знос основних засобів";

Дебет 972 "Собівартість реалізованих необоротних ак­тивів";

Кредит 104 "Машини та обладнання".

2. Визнання довгострокової дебіторської заборгованості за основними засобами, переданими у фінансову оренду:

Дебет 161 "Заборгованість за майно у фінансовій оренді"; Кредит 69 "Доходи майбутніх періодів". При видачі позики працівникові на період більший, ніж 12 місяців:

1. Видані кошти з каси під звіт:

Дебет 372 "Розрахунки з підзвітними особами"; Кредит 301 "Каса в національній валюті".

2. Визнання іншої довгострокової дебіторської заборго­ваності у сумі виданої позики :

Дебет 163 " Інша дебіторська заборгованість"; Кредит 372 "Розрахунки з підзвітними особами".