Тема 16. Облік доходів, витрат і фінансовихрезультатів діяльності підприємства

Таблиця 16.1

Види діяльності підприємства та рахунки для їх обліку

Види діяльності	Рахунки
Основна операційна діяльність	70 "Доходи «ід реалізації" 701 "Дохід від реалізації готової продукції" 702 "Дохід від реалізації товарів" 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"
Інша операційна діяльність	71 "Інший операційний дохід" 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти" 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" 713 "Дохід від операційної оренди активів" 714 "Дохід від операційної курсової різниці" 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки" 716 "Відшкодування раніше списаних активів" 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості" 718 "Одержані гранти і субсидії" 719 "Інші доходи операційної діяльності"
Фінансова діяльність	72 "Дохід «ід участі в капіталі" 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" 722 "Дохід від спільної діяльності" 73 "Інші фінансові доходи" 731 "Дивіденди одержані" 732 "Відсотки одержані" 733 "Інші доходи від фінансових операцій"
Інша звичайна діяльність	74 "Інші доходи" 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" 743 "Дохід від реалізації майнових комплексів" 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці" 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів" 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"
Надзвичайна діяльність	75 "Надзвичайні доходи" 751 "Відшкодування збитків від надзвичайних подій" 752 "Інші надзвичайні доходи"

142

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

392

Тема 16. Облікдоходів, витрат і'фінансовихрезультатів діяльностіпідприємства

16.3. Визнання та облік доходів від реалізації продукції (робіт, послуг)

До доходів від основної операційної діяльності підприє­мства відносяться:

- дохід (виручка) від реалізації продукції;

- дохід (виручка) від реалізації товарів;

- дохід (виручка) від реалізації робіт та послуг. Дохід від реалізації продукції визнається за таких умов:

- покупцеві передані суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар);

- підприємство не здійснює надалі управління та конт­роль реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

- є впевненість, шо в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства;

- витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути дос­товірно визначені.

Дохід не визнається, якщо хоча б одна з названих умов не виконується. Наприклад, підприємство отримало у лютому місяці аванс за продукцію, яка буде відвантажена покупцям у квітні в сумі 12 000 грн. Наведена операція призведе до зрос­тання активів (отримання грошових коштів), але одночасно зросте кредиторська заборгованість перед покупцями на суму отриманого авансу. Покупцеві не будуть передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію, отже от­римана сума не розглядається як дохід.

Дохід при реалізації визнається у момент відвантаження продукції, товарів, послуг. Він відображається у бухгалтерсь­кому обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню. Найточніше дохід вимірюється ціною продажу продукції, товарів чи активів, що вже були відвантажені, за вирахуванням податків, включених до ціни. Відвантаження продукції, товарів та активів відображається у відомості обліку реалізації за кожним виставленим для оплати покупцем рахунком.

142

Облік доходів від реалізації продукції, товарів, інших ак­тивів, а також інформації про знижки, надані покупцям, ве­деться на рахунку 70 "Дохід від реалізації". Доходи від реалі­зації готової продукції та товарів відображаються відповідно на субрахунках:

701 "Дохід від реалізації готової продукції";

702 "Дохід від реалізації товарів";

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";

704 "Вирахування з доходу".

За кредитом цих субрахунків відображається збільшення (отримання) доходів, а за дебетом - належна сума непрямих податків, суми, отримані на користь комітента, принципала, списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові резуль­тати".

На субрахунку 701 "Дохід від реалізації готової продукції" узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.

На субрахунку 702 "Дохід від реалізації товарів" підприє­мства торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.

На субрахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" підприємства і організації, що виконують роботи і надають по­слуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій.

Аналітичний облікдоходів від реалізації ведеться за вида­ми (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збу­ту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.

На субрахунку 704 "Вирахування з доходу" за дебетом Відображаються суми надходжень за договорами комісії, аген­тськими та іншими аналогічними договорами на користь ко­мітентів, принципалів; сума наданих після дати реалізації зни­жок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та то­варів та інші суми, шо підлягають вирахуванню з доходу. За Кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових Оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Облік доходів від реалізації продукції та товарів Відображення в обліку основних операцій стосовно от­римання доходу від реалізації продукції та товарів на рахун­ках буде здійснюватись таким чином (табл. 16.2).

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Таблиця 16.2

Кореспонденція рахунків з обліку доходу від реалізації продукції та товарів

№ зУп.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Відвантажено продукцію або товар покупцю	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками"	701 "Дохід від реалізації готової продукції" 702 "Дохід від реалізації товарів"
2.	Нараховані зобов'язання з пдв	701 "Дохід від реалізації готової продукції" 702 "Дохід від реалізації товарів"	641 "Розрахунки з податків"
3.	Отримання оплати за продукцію,товари	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками"
4.	Собівартість реалізованої продукції	901 "Собівартість реалізованої готової продукції" 902 "Собівартість реалізованих товарів"	26 "Готова продукція" 281 "Товари на складі"
5.	Отримання попередньої оплати за продукцію (товари)	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	681 "Розрахунки за авансами отриманими"
6.	Відображення в обліку ПДВ	643 "Податкові зобов'язання"	641 "Розрахунки з податків"
7.	Відвантаження продукції (товарів) попередньо оплачених	681 "Розрахунки за авансами отриманими"	701 "Дохід від реалізації готової продукції", 702" Дохід від реалізації товарів".
8.	Зменшення доходів на суму пдв	701 "Дохід від реалізації готової продукції", 702 "Дохід від реалізації товарів".	643 "Податкові зобов'язання"
9.	Списання собівартості реалізованої продукції ( оварів)	901 "Собівартість реалізованої готової продукції" 902 "Собівартість реалізованих товарів"	26 "Готова продукція" 281 "Товари на складі"

143

Тема 16. (^ікдаход^'в,витратіфінана)вихрезультатівдіяльностіпідприємства

1.	Нарахування торгової націнки на товари у роздрібній торгівлі	282 "Товари в торгівлі"	285 "Торгова націнка"
2.	Списання торгової націнки на реалізовані товари в роздрібній торгівлі	285 "Торгова націнка"	282 "Товари в торгівлі"
3.	Списання собівартості реалізованих товарів	902 "Собівартість реалізованих товарів"	282 "Товари в торгівлі"
4.	Проданий товар за готівку	301 "Каса в національній валюті"	702 "Дохід від реалізації товарів".
5.	Нараховані зобов'язання з пдв	702 "Дохід від реалізації товарів"	641 "Розрахунки за податками"

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, які отримані або підлягають отриманню підприємством, зменшену (збільшену) на суму пе­реданих або отриманих грошових коштів.

Облік повернення продукції (товарів) та наданих знижок

Облік повернення продукції (товарів) покупцями здійснюється за відповідно здійсненими поставками за умо­вами укладених угод при невідповідності відвантаженої про­дукції (товарів) за якістю, ціною або кількістю.

Повернення товарів обліковується на рахунку 704 "Вира­хування з доходу". За дебетом цього рахунка відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції (товарів) та інші суми, що Підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 "Вирахування з доходу" відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Суми визнаного доходу при поверненні продукції та товарів не коригується безпосередньо за рахунками 701 "Дохід від реалізації готової продукції" та 702 "Дохід від реа­лізації товарів".

Для зменшення суми фактично одержаного доходу ви­користовують рахунок 704 "Вирахування з доходу".

Облік повернення продукції та товарів відображаються на рахунках (табл. 16.3).

395

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік_

№ зЛі.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
	Зменшення доходу від реалізації на повернену продукцію (товари) за ціною продажу	704 "Вирахування з доходу"	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками"
	Відкориговані податкові зобов'язання (методом "сторно")	704 "Вирахування з доходу"	641 "Розрахунки з податків"
	Списання собівартості продукції (товарів) при реалізації ("сторно")	902 "Собівартість реалізованих товарів"	281 "Товари на складі"

Угодами на реалізацію продукції (товарів) можуть пе­редбачатись умови, за якими покупцям надаються знижки до ціни продажу. Наприклад, знижки за "швидку" або поперед­ню оплату, за придбання великих партій продукції (товарів) тощо.

Знижки визнаються в обліку лише з фактичного вико­нання умов угоди. Підприємство не може при визнанні доходів під час реалізації таких угод керуватись очікуваннями їх вико­нання. Знижки за "швидку" або попередню оплату відобража­ються лише за умови, якщо за відвантажену продукцію (това­ри) була здійснена оплата в період дії знижки. Сума доходу в такому випадку визнається за вирахуванням знижки.

Наприклад, підприємство отримало від покупців попе­редню оплату в сумі 18 900 грн. за готову продукцію, вартість якої 21 000 грн. За умовами угоди, при попередній оплаті по­купцям надається знижка в розмірі 10 %.

У бухгалтерському обліку наведені операції будуть відоб­ражатись записами (табл. 16.4.):

Таблиця 16.4 Бухгалтерські записи, що відображають попередню оплату за продукцію

№ зЛі.	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків		Сума грн.
		Дебет	Кредит
1.	Отримана попередня оплата від покупця за продукцію (товари) із знижкою 10 %	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	681 "Розрахунки за авансами одержаними"	18 900

396