18.3. Облік оподатковуваних тимчасових різниць

Для обліку відстрочених податкових активів, що підляга­ють відшкодуванню у наступних звітних періодах, використо­вують рахунок 17 "Відстрочені податкові активи". На цьому рахунку обліковуються:

— тимчасові різниці між балансовою вартістю активів та зобов'язань та оцінкою цих активів і зобов'язань, яка викори­стовується з метою оподаткування;

— перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді.

За дебетом рахунка відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, за кредитом — змен­шення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.

Для обліку відстрочених податкових зобов'язань викори­стовують рахунок 54 "Відстрочене податкове зобов'язання" —

Наприклад, підприємство нараховує амортизацію нового комп'ютера (первісна вартість якого 5 300 грн., знос = 0): для цілей оподаткування — виходячи з його залишкової вартості на початок періоду з квартальною нормою 6,25%, у бухгалтерсь­кому обліку - за прямолінійним методом, виходячи з визначе­ного терміну експлуатації (4 роки) і ліквідаційної вартості 300 грн. Через рік експлуатації вартість комп'ютера визначена для цілей оподаткування : 4 094,13 грн.

I квартал - (5 300 х 6,25%)=331,25 грн.

II квартал - (5 300 - 331,25) х 6,25% = 310,54 грн.

III квартал - (5 300 - 331,25 - 310,54) х 6,25% = 291,14 грн.

IV квартал - (5 300 - 331,25 - 310,54 - 291,14) х

х 6,25% =272,94 грн. 5 300 - 331,25 - 310,54 - 291,14 - 272,94 = 4 094,13 грн. Залишкова вартість в бухгалтерському обліку: 5 300 - 300 АВ = = 1 250 грн.

4

5 300 - 1 250 = 4 050 грн.

Отже, у даному прикладі ми маємо різну оцінку об'єктів основних засобів на звітну дату, а також різні суми амортиза­ційних відрахувань які відносяться на витрати через викорис­тання різних методів амортизації. Різниця в сумах нарахованої амортизації виникає не лише через відмінності в методах, а через різницю вартості об'єктів амортизації.

Існують також податкові різниці при визначенні об'єктів, що підлягають амортизації. У бухгалтерському обліку аморти­зації підлягають усі основні засоби, окрім тих, що перебува­ють на консервації чи в капітальному ремонті, а при визначенні об'єктів для цілей оподаткування амортизації підлягають усі об'єкти, окрім законсервованих І групи та об'єктів невироб­ничого призначення.

Поточний податок на прибуток і відстрочений податок на прибуток (відстрочені податкові зобов'язання, відстрочені по­даткові активи) визнаються витратами або доходом у звіті про фінансові результати, крім податку на прибуток, що нарахова­ний внаслідок:

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

з-/п.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Нарахування податку на прибуток у випадку відсутності різниці між базами оподаткування	981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності''	641 "Розрахунки за податками"
2.	Нарахування податку на прибуток у випадку виникнення відстроченого податкового активу	981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності" 17 "Відстрочені податкові активи"	641 "Розрахунки за податками" 641 "Розрахунки за податками"

492