Тема 18. Облік податку на прибуток

Стаття	Ряд	Сума, тис. грн.
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування	170	7266
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	2556
Чистий прибуток	190	4710

Відстрочені податкові активи в сумі 24 тис. грн. відобра­жаються в І розділі активу балансу, ряд 060.

Відмінності при визнанні суми доходів у бухгалтерському обліку виникають через те, щодо валових доходів, визначених для цілей оподаткування, включаються:

-суми перевищення вартості придбаних запасів на кінець періоду порівняно з їх вартістю на початок періоду (коригуван­ня запасів);

— аванси отримані;

— суми отриманої безповоротної фінансової допомоги;

— інші доходи.

Перелічені доходи не визнаються в бухгалтерському об­ліку або мають особливості у визнанні. Наприклад, суми от­риманої безповоротної фінансової допомоги, які визнаються доходами для цілей оподаткування в момент її отримання, в бухгалтерському обліку визнаються як дохід у тих періодах, коли були здійснені витрати, пов'язані з використанням тако­го фінансування. Якщо кошти цільового фінансування були використані для придбання основних засобів, то дохід виз­нається у сумі нарахованої амортизації, для придбання запасів — по мірі їх використання.

В окремих випадках можливе корегування валових до­ходів, які визначаються для цілей оподаткування: кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомо­ги, яка надходить відповідно до міжнародних угод, що набра­

487

Дебет 981 "Податки на прибуток від звичайноїдіяльності" 2 556 Дебет 17 "Відстрочені податкові активи" 24

Кредит 641 "Розрахунки за податками" 2 580

У звіті про фінансові результати податок на прибуток буде відображений таким чином (табл. 18.3):

Таблиця 18.3 Звіт про фінансові результати (фрагмент)

177

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

ли чинність у встановленому законодавством порядку; суми коштів або вартість майна отримані як компенсація за приму­сове відчуження державою майна у випадках, передбачених законодавством та інше.

Відмінності у визнанні витрат в бухгалтерському обліку і валових витрат виникають тому, що частина фактично здійсне­них підприємством витрат не відносяться до валових (для цілей оподаткування).

Не відносяться до валових витрат:

- представницькі витрати (більше 2% оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду);

- витрати на ремонт основних засобів (більше 10 % вар­тості групи основних засобів на початок звітного періоду);

- витрати на сплату податку на прибуток;

- благодійні внески (більше 4% оподатковуваного при­бутку попереднього періоду);

- нарахування (сплата) штрафів, пені, неустойок;

- утримання органів управління об'єднань підприємств, шо є окремими юридичними особами;

- витрати на гарантійний ремонт (більше 10 % сукупної вартості товарів, що були продані);

- витрати на добові (понад норми, визначених чинним законодавством 18 грн.);

- витрати на пальне та ремонт легкових автомобілів (по­над 50%);

- витрати на формування резерву сумнівних боргів;

- суми нарахованої матеріальної допомоги та винагоро­ди за підсумками роботи за рік, якщо їх виплата не передбаче­на у колективному договорі;

- втрати від уцінки активів та зменшення їх корисності;

- інші витрати.

Усі наведені суми, що не визнаються як витрати для цілей оподаткування, визнаються в бухгалтерському обліку.

Визнаються валовими витратами для цілей оподаткуван­ня зменшення суми придбаних запасів на кінець періоду по­рівняно з їх залишком на початок періоду. Ці витрати не виз­наються в бухгалтерському обліку.

Різниця через дати визнання доходів і витрат виникає тому, що в бухгалтерському обліку доходи і витрати визнаються за