§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций 6 7 5

2. о возврате из бюджета денежных средств, списанных на­логовыми органами в бесспорном (безакцептном) порядке с на­рушением требований закона или иного нормативного акта;

3. о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке.

Критические замечания можно высказать применительно к арбитражному порядку рассмотрения споров. Например, требо­вания о возврате денежных сумм, списанных налоговой ин­спекцией в бесспорном порядке, могут заявляться в арбитраж­ный суд в тех случаях, если налоговая инспекция отказывается возвратить их по уже признанному недействительному акту или если денежные суммы взысканы только на основе одного пла­тежного требования, которое актом государственного органа не является. В целом же следует констатировать, что арбитражные суды, хотя бы только по причине своей перегрузки, далеко не всегда являются доступными для организаций, которые решили обжаловать незаконные действия налоговых органов. И не­смотря на то что, согласно новому Арбитражно-процессуально-му кодексу РФ, для обращения в арбитражный суд совсем те­перь не обязательно предварительно подавать претензию (жа­лобу) в налоговые органы и, более того, обжалование действий должностных лиц налоговых инспекций по принципу подчи­ненности (т. е. в административном порядке) не лишает пред­приятие права на защиту своих имущественных интересов в су­дебном порядке, приходится констатировать, что все же чаще предприятия выясняют отношения с налоговыми органами не через арбитражный суд, а используя административный поря­док. Все это говорит о том, что пока предприятия не имеют ре­альной защиты своих прав и законных интересов, нарушаемых налоговыми органами.

Физические лица при нарушении прав и законных интере­сов со стороны налоговых органов могут обращаться в суды об­щей юрисдикции в соответствии с Законом РФ от 27 апреля 1993 г. «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушаю­щих права и свободы граждан»¹. Однако это не лишает их права обращаться в вышестоящую государственную налоговую ин­спекцию.

Жалобы на решение начальника налогового органа (его за­местителей) по делам о нарушении налогового законодательст-

См.: Ведомости Верховного Совета РФ. 1993. № 1 9 . Ст. 685.

6 7 6 Глава 1 6 . Налогово-процессуальное право

ва рассматриваются судьей единолично в течение 10-дневного сро­ка. О времени рассмотрения жалобы суд уведомляет обе сторо­ны (заявителя и начальника налоговой инспекции), но их отсутствие не является препятствием для рассмотрения дела.

При рассмотрении дела судья проверяет правильность дей­ствия налоговой инспекции, а именно:

• имелся ли факт нарушения налогового законодательства;

• виновен ли оштрафованный в нарушении;

• не превышает ли наложенный штраф установленный за­конодательством предельный размер;

• учтена ли тяжесть проступка;

• учтены ли особенности личности виновного и его имуще­ственное положение;

• не истекли ли сроки давности для наложения и взыскания штрафа.

Судья, установив, что требование налогового органа неза­конно, выносит решение об удовлетворении жалобы.

Жалоба может быть удовлетворена и частично. Например, признав правильность наложения штрафа, но установив, что он превышает установленный законом предел, судья снижает сум­му штрафа до установленного законом предела. Или, если штраф наложен без учета тяжести совершенного правонаруше­ния, личности виновного, его имущественного положения, су­дья может снизить сумму штрафа, но не ниже минимального его предела. Подробное решение может быть принято судьей по делам о таких правонарушениях, как, например, уклонение от постановки на учет в налоговом органе, неуплата или не полная уплата сумм налога

Если обсуждаемое решение налогового органа признается законным, судья выносит решение об отказе в удовлетворении жалобы.

Решение судьи является окончательным и обжалованию в кассационном порядке не подлежит.

3. Опротестование решений налоговых органов прокурором. Постановление налоговых органов может быть опротестовано прокурором, причем срок принесения им протеста действую­щим законодательством не установлен. Прокурор может опро­тестовать как само постановление о наложении налоговой санкции, так и решения судов по жалобам организаций, долж­ностных и гражданских лиц.