§ 2. Санкции за нарушение налогового законодательства 6 6 9

два месяца со дня его обнаружения, спустя который наложение санкций за налоговое правонарушение уже нельзя признать правомерным. К длящимся проступкам относится, например, отсутствие бухгалтерского учета на предприятии или уклонение гражданина от государственной регистрации в качестве пред­принимателя.

Убедившись в отсутствии обстоятельств, исключающих про­изводство по делу о нарушении налогового законодательства, налоговый инспектор в обязательном порядке составляет про­токол. В протоколе указываются следующие данные:

• дата и место его составления;

• должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего протокол;

• сведения о личности нарушителя;

• место, время совершения и существо правонарушения;

• нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение;

• фамилии, адреса свидетелей, если они имеются;

• иные сведения, необходимые для разрешения дела. Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом,

совершившим правонарушение. При наличии свидетелей про­токол может быть подписан также и ими.

При составлении протокола нарушителю должны быть разъ­яснены его права и обязанности, а именно то, что он вправе:

• знакомиться с материалами дела;

• давать объяснения;

• представлять доказательства своей невиновности;

• заявлять ходатайства и отводы;

• при рассмотрении дела пользоваться юридической помо­щью адвоката;

• выступать на родном языке и пользоваться услугами пере­водчика;

• обжаловать решение по делу о своем правонарушении.

Дела предприятий-недоимщиков начинаются либо с про­верки сигналов, поступивших в устной или письменной фор­ме, о нарушении налогового законодательства (что бывает крайне редко), либо с плановой, выборочной или иной про­верки, в ходе которой налоговые правонарушения становятся заметными.

6 7 0 Г л а в а 1 6 . Налогово-процессуальное п р а в о

II. Сбор доказательств. Факт нарушения должен быть дока­зан. Для сбора доказательств налоговые органы наделяются правом проводить определенные процессуальные действия.

Одним из главных является счетная проверка денежных доку­ментов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, касающихся платежей в бюд­жет. Результаты проверки оформляются актами, в которых от­ражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет и факт невыполнения требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет.

Проверки (плановые и внеплановые, выборочные и полные, камеральные и выездные и т. п.) проводятся и до возбуждения дела о нарушении налогового законодательства. Но после воз­буждения дела часто появляется необходимость произвести проверку более тщательную, комплексную и целевую, с досто­верностью подтверждающую не только факт нарушения нало­гового законодательства, но и его объем и т. п.

Акт проверки подписывается должностными лицами налого­вых органов, другими участниками проверки, руководителем и главным (старшим) бухгалтером проверяемого предприятия. В тех случаях, когда имеет место несогласие с фактами, изло­женными в акте проверки, руководитель и главный (старший) бухгалтер предприятия, учреждения, организации могут сделать запись о возражениях, приложив одновременно письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.

Налоговые органы могут осуществлять осмотр, фиксацию со­держания и изъятие у предприятий, учреждений, организаций до­кументов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или иных объектов налогообложения. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Министер­ства РФ по налогам и сборам. Основанием для изъятия соот­ветствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа.

Для того чтобы решить вопрос о возможности наложения налоговых санкций, налоговые органы могут затребовать от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет суммы налогов, подлежащих уплате и фак­тически поступивших в бюджет, а также рассчитывают суммы финансовых санкций.