§ 6. Налоговая система Российской Федерации 263

• суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой в связи со стихийными бедствиями, работодателями чле­нам семьи умершего работника и др.;

• суммы стипендий, выплачиваемых студентам вузов;

• суммы грантов и премий за достижения в области искус­ства, науки, культуры;

• вознаграждение за сданную кровь, материнское молоко;

• другие виды доходов.

Ставка налога. В последние несколько лет было серьезно снижено бремя выплат по налогу на доход физических лиц. Ес­ли раньше доходы облагались по методу сложной прогрессии, и максимальная ставка достигала 45%, то сегодня все доходы (за некоторыми исключениями) вне зависимости от их размера об­лагаются по ставке в 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отноше­нии выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей 2000 руб.; страхо­вых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров внесенных налогоплательщиком страхо­вых взносов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ; суммы эко­номии на процентах при получении налогоплательщиками за­емных средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­нии дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Способы и порядок уплаты налога. Законодательство исполь­зует два способа уплаты подоходного налога: уплата налога у источника дохода (налоговым агентом) и уплата налога по дек­ларации.

1. Исчисление и удержание подоходного налога с доходов, по­лученных за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы, производится пред­приятием, учреждением, организацией, где работает налогопла­тельщик, с начала календарного года по истечении каждого ме­сяца. В конце каждого года производится перерасчет налога, исходя из сумм совокупного дохода, начисленных физическому лицу в течение календарного года. Такой же порядок исчисле-

264 Глава 5. Финансовое право

ния и удержания налогов устанавливается для предприятий, принимающих на работу совместителей.

_ 2. Уплата налога по декларации. В связи с отказом от метода сложной прогрессии и обложении любых доходов по твердым ставкам, сфера применения данного способа уплаты налога су­зилась. Сегодня обязанность подачи декларации установлена лишь для тех, кто получил доходы от лиц, не являющихся на­логовыми агентами, в частности, из иностранных источников, а также для индивидуальных предпринимателей, частных нота­риусов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Все перечисленные категории лиц при наличии у них дохо­дов в календарном году обязаны представить налоговому орга­ну по месту постоянного места жительства не позднее 30 апре­ля следующего за отчетным года декларацию о доходах. Декла­рация в данном случае является отчетным действием, так как эти категории лиц в установленные сроки исчисляют и уплачи­вают налог самостоятельно.

Налог на п р и б ы л ь организаций. Этот налог установлен гл. 25 НК РФ и является самым существенным источником доходов бюджета.

Субъектами налога на прибыль являются:

1) российские организации, т. е. юридические лица, образо­ ванные в соответствии с законодательством Российской Феде­ рации, в том числе постоянные представительства иностранных юридических лиц в России;

2) иностранные организации, осуществляющие свою дея­ тельность в Российской Федерации через постоянные предста­ вительства и (или) получающие доходы от источников в Рос­ сийской Федерации, в том числе международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Объектом налога является факт получения прибыли.

Предметом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком, т. е. его доход, уменьшенный в соответ­ствии с положениями закона на величину произведенных рас­ходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком). При этом налоговой ба­зой признается денежное выражение прибыли (рис. 5.5), .

Ставка налога. Налоговая ставка по налогу на прибыль уста­новлена в размере 24%. Из них: 7,5% зачисляется в федераль­ный бюджет; 14,5% — в бюджеты субъектов РФ; 2% — в мест­ные бюджеты.

Особые ставки установлены для обложения налогом доходов иностранных организаций (20 и 10% в зависимости от вида до-