§ 2. Санкции за нарушение налогового законодательства 673

Рассмотрев дело, начальник (его заместитель) выносит по­становление по делу о нарушении налогового законодательства, в котором должны содержаться следующие сведения:

• наименование органа (должностного лица), вынесшего по­становление по делу о нарушении налогового законодательства;

• дата рассмотрения дела;

• сведения о лице, в отношении которого рассматривается дело;

• изложение обстоятельств, установленных при рассмотре­нии дела;

• указание на нормативный акт, предусматривающий ответ­ственность за налоговое правонарушение;

• принятое по делу решение.

Министерство РФ по налогам и сборам разработало образцы примерных бланков постановлений по делам о нарушении на­логового законодательства, которые доведены до сведения под­чиненных ей налоговых инспекций.

Постановление по налоговому делу может быть двух видов:

1. о наложении налоговой санкции;

2. о прекращении дела производством.

В качестве санкций за налоговые правонарушения законода­тельство устанавливает взыскание суммы сокрытого или зани­женного налога (наряду с уплатой сокрытого налога), пени за за­держку уплаты налога и штраф. Налоговые органы должны действовать в пределах закона и не имеют права налагать штра­фы за нарушение налогового законодательства в размерах боль­ших или меньших, чем предусмотрено законом. Если размер штрафа привязывается к минимальному размеру оплаты труда, то следует использовать минимальный размер оплаты труда, ус­тановленный законодательством, действующим на момент со­вершения налогового законодательства.

При совершении двух или более налоговых нарушений одним лицом санкции налагаются за каждое правонарушение в отдель­ности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Копия постановления о наложении санкций за нарушение налогового законодательства или постановления о прекраще­нии дела производством вручается под расписку или высылается (о чем делается соответствующая запись в деле) правонаруши­телю в течение трех дней. Для взыскания недоимок в бюджет на основании решения начальника (или его заместителя) нало­гового органа выписывается инкассовое поручение банку о списа­нии денежных средств с провинившегося предприятия.

6 7 4 Глава 1 6 . Налогово-процессуальное право

§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций

Порядок обжалования решений налоговых органов и их должностных лиц отличается многообразием.

1. Административный порядок применяется в тех случаях, ко­ гда налогоплательщик или иное лицо, нарушившее норму на­ логового законодательства, обращается для обжалования нало­ женной на него налоговой санкции в налоговые органы.

Жалобы подаются лицами, подвергшимися применению на­логовых санкций, в вышестоящую государственную налоговую инспекцию в трехмесячный срок с момента наложения санк­ции, рассматриваются и решения по ним принимаются в срок не более одного месяца со дня поступления жалобы.

В случае пропуска указанного срока по уважительной при­чине срок может быть восстановлен органом, рассматриваю­щим поданную жалобу.

Вышестоящая налоговая инспекция рассматривает жалобу и принимает решение в течение месяца со дня ее поступления. По­дача жалобы не приостанавливает исполнение постановления до рассмотрения жалобы, если налоговый орган не примет иное решение.

По жалобе может быть принято одно из следующих решений:

1. оставить жалобу без удовлетворения;

2. отменить решение и назначить дополнительную проверку;

3. отменить решение и прекратить дело, что влечет за собой возврат взысканных денежных сумм;

4. изменить санкцию в пределах, предусмотренных соответ­ствующим нормативным актом, или вынести новое решение.

Копия решения по жалобе на решение налоговой организа­ции в течение трех дней высылается лицу, в отношении кото­рого оно вынесено.

2. Судебный порядок. Если налоговая санкция была наложе­ на на юридическое лицо, то дело рассматривается арбитраж­ ным судом. Арбитражному суду подведомственны следующие споры:

1) о признании актов налоговых органов недействительными. Таковыми признаются акты счетной проверки в совокупности с решением начальника (или его заместителя) налогового орга­на о применении налоговой санкции. Иногда решение началь­ника может быть выражено (опять-таки в письменной форме) в виде резолюции на акте проверки и его подписи на платежном требовании о бесспорном списании денежных средств;