Тема 15. Облік довгострокових зобов 'язань та забезпечень

380

Протягом строку оренди орендар нараховує амортиза­цію обладнання. Сума амортизації за 1 рік складе 20 000 грн. (120 000 : 6). При нарахуванні амортизації буде складено об­ліковий запис:

Дебет 91 "Загальновиробничі витрати" 20000

Кредит 131" Знос основних засобів" 20 000

При отриманні майна в операційну оренду підприємство відображає об'єкти на забалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи" за вартістю, визначеною угодою оренди. Нарахування суми орендної плати здійснюється за кредитом рахунка 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" та дебетом рахунків витрат.

При цьому складається обліковий запис:

Дебет 23 "Виробництво";

Дебет 91 "Загальновиробничі витрати";

Дебет 92 "Адміністративні витрати";

Дебет 93 "Витрати на збут ";

Дебет 94 "Інші витрати операційної діяльності";

Дебет 97 "Інші витрати";

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Отже, при операціях, які можна визнати фінансовою орен­дою, орендар здійснює повний контроль за об'єктом оренди та отримує всі вигоди від використання об'єкта. Це дозволяє йому визнавати об'єкт за балансом, незважаючи на відсутність права власності. Операційна оренда дозволяє лише тимчасово вико­ристовувати об'єкти основних засобів, не надаючи права на от­римання усіх ризиків і вигод від їх використання.

15.4. Облік забезпечень та непередбачених зобов'язань

Забезпечення створюються при виникненні внаслідок минулих подій зобов'язання, погашення якого ймовірно при­зведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути визначена шляхом економі­чних розрахунків.

Забезпечення - це зобов'язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу.

138

Забезпечення визнаються за таких умов:

— підприємство має теперішню заборгованість внаслідок минулої події;

— існує ймовірність, що для погашення зобов'язань буде необхідне вибуття ресурсів, які втілюють економічні вигоди;

— суму зобов'язання можливо достовірно оцінити.

Сума, що визнається як забезпечення, повинна бути точ­ною оцінкою видатків, які будуть здійснені підприємством для погашення теперішньої заборгованості на дату балансу.

Оцінюючи забезпечення, підприємство повинне:

— враховувати всі ризики і невизначеності, пов'язані з його існуванням та оцінкою, що не дозволяє, однак, створювати приховані резерви для покриття майбутніх збитків від діяль­ності підприємства;

— враховувати майбутні події, що можуть вплинути на існування чи оцінку забезпечення (наприклад, зміни законо­давства).

Не визнаються як забезпечення суми, які підприємство очікує отримати в майбутньому. Наприклад, передбачені уго­дою страхові відшкодування постачальників, які можуть нада­ватися ними у випадку зміни цін чи в інших випадках.

Забезпечення створюються для виплат у майбутньому:

— відпусток працівникам;

— додаткового пенсійного забезпечення;

— виконання гарантійних зобов'язань;

— витрат на реструктуризацію;

— витрат на виконання зобов'язань щодо обтяжливих кон­трактів.

Обтяжливий контракт — це контракт, витрати (яких не­можливо уникнути) на виконання якого перевищують еко­номічні вигоди від цього контракту.

Наприклад, за розрахунками житлово-експлуатаційних контор (ЖЕКів) їх витрати на утримання житлового фонду перевищують отримані суми квартирної плати на 40-60 %, од­нак вони не можуть скоротити обсяг своєї діяльності.

Забезпечення оцінюються за обліковою вартістю ресурсів, необхідних для погашення відповідного зобов'язання на дату балансу за вирахуванням очікуваних відшкодувань.

Забезпечення на реструктуризацію створюється за наяв­ності затвердженого керівництвом плану реструктуризації, у

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік_

138

_Тема 15. Облік довгострокових зобов 'язань та забезпечень

383

якому вказуються конкретні заходи, які слід виконати, строки їх виконання та сума прямих витрат, необхідних для реалізації цих заходів.

Для обліку забезпечень використовується рахунок 47 "За­безпечення майбутніх витрат і платежів", на якому ведеться узагальнена інформація про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх вит­рат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду.

За кредитом рахунка відображаються нарахування забез­печень, за дебетом - їх використання.

Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" має такі субрахунки:

471 - "Забезпечення виплат відпусток";

472 - "Додаткове пенсійне забезпечення";

473 - "Забезпечення гарантійних зобов'язань";

474 - "Забезпечення інших витрат і платежів".

На субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" ве­деться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпу­сток працівникам, включаючи збори на обов'язкове пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'яз­кове страхування на випадок безробіття, на обов'язкове стра­хування від нещасних випадків.

На субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ве­деться облік коштів для реалізації програм додаткового пенс­ійного забезпечення. Підприємство зобов'язане перераховува­ти на індивідуальні пенсійні рахунки працівників суми, виз­начені чинним законодавством. Крім того, воно може створювати додаткові пенсійні плани, що дозволяють збільши­ти надходження на їх індивідуальні пенсійні рахунки.

На субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'я­зань" ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонтів пред­метів прокату та інше.

Субрахунок 474 "Забезпечення інших витрат і платежів" використовується для обліку забезпечень, які не відображають­ся на інших субрахунках рахунка 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

Аналітичний облік забезпечень наступних витрат і пла­тежів ведеться за їх видами, напрямками формування і вико­ристання.

Суми створених забезпечень визнаються витратами у пе­ріоди, коли вони створюються (а не тоді, коли фактично здійснюються). Тому їх ще називають резервами майбутніх витрат і платежів.

Створені забезпечення визнаються витратами у "Звіті про фінансові результати" у складі статті "Інші операційні витра­ти". Вони використовуються для покриття лише тих витрат, для яких були створені, у балансі - у II розділі пасиву балансу "Забезпечення наступних витрат і платежів".

Облік забезпечень на відпустки робітників Забезпечення для виплат за відпустками робітників ство­рюються для того, щоб рівномірно відносити витрати на опла­ту праці цієї категорії працівників на собівартість продукції. Забезпечення створюється за певним відсотком до фонду оп­лати праці робітників (9 - 12%). Вони відносяться на витрати в момент створення - при нарахуванні їм щомісячної заробіт­ної плати. Коли робітники мають чергову відпустку, сума вит­рат нараховується за рахунок забезпечення і на собівартість продукції не впливає. Забезпечення виплат відпусток вимагає також нарахування у Пенсійний фонд, у Фонд соціального страхування та Фонд соціального страхування безробіття.

При нарахуванні забезпечень складаються бухгалтерські записи:

1. Нарахування забезпечення за поточний місяць: Дебет 23 "Виробництво";

Кредит 471 "Забезпечення виплат відпусток".

2. Нарахування виплат за відпустками робітникам за місяць:

Дебет 471 "Забезпечення виплат відпусток";

Кредит 661 "Розрахунки за заробітною платою";

Кредит 65 "Розрахунки за страхуванням".

Залишок на рахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" відображається у балансі за рядком 400 "Забезпечення виплат персоналу".

До цієї статті балансу включається також сума коштів, що сплачуються при виконанні підприємством програми пенсій-

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

139