11.2. Продление срока выездной проверки

Двухмесячный срок проведения выездной проверки налогоплательщика может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проверки самостоятельно устанавливает ФНС России (п. 6 ст. 89 НК РФ). В настоящее время они изложены в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (далее - Основания и порядок продления).

Согласно позиции Конституционного Суда РФ п. 6 ст. 89 НК РФ, наделяющий ФНС России таким полномочием, конституционных прав налогоплательщиков не нарушает (Определение от 09.11.2010 N 1434-О-О).

Обратите внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает продления срока самостоятельной выездной проверки филиалов и представительств. Такая проверка не может продолжаться дольше одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).

В период продления выездная проверка проводится в общем порядке. Никаких ограничений для налоговиков по проводимым мероприятиям или действиям законодательство не устанавливает.

В частности, в период продления проверка может быть приостановлена. На это указывают налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2008 N 16-27).

Например, двухмесячный срок выездной проверки ООО "Альфа" продлен до четырех месяцев. На третьем месяце проверки налоговики решили истребовать документы у контрагента организации и на этом основании приостановили проверку. Действия налоговиков правомерны.

Примечание

О приостановлении выездной проверки подробно рассказано в разд. 11.3 "Приостановление выездной проверки".

11.2.1. Основания для продления срока выездной проверки

Срок выездной проверки может быть продлен до четырех или шести месяцев, если (п. 3 Оснований и порядка продления):

1) вы имеете статус крупнейшего налогоплательщика;

2) налоговики получили информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении вами налогового законодательства и требует дополнительной проверки;

3) на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия;

4) у вас несколько обособленных подразделений;

5) вы не представили в установленный срок документы по требованию налоговиков в порядке ст. 93 НК РФ;

6) имеются иные обстоятельства.

Как видим, срок, до которого можно продлить выездную проверку, может составить как четыре, так и шесть месяцев. Причем перечень оснований является открытым (Определение Конституционного Суда РФ от 09.11.2010 N 1434-О-О (п. 4)).

В том случае, когда основанием для продления являются "иные обстоятельства" (пп. 6 п. 3 Оснований и порядка продления), необходимость и сроки продления выездной проверки определяются налоговиками исходя из:

- длительности проверяемого периода;

- объема проверяемых документов;

- количества налогов и сборов, по которым назначена проверка;

- количества осуществляемых вами видов деятельности;

- разветвленности вашей организационной структуры;

- сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Итак, практически любая выездная проверка может быть продлена.

Однако в любом случае продлить проверку можно только до шести месяцев.

Примечание

Общая продолжительность проверки может быть значительно увеличена за счет ее приостановления. Подробнее об этом см. разд. 11.3 "Приостановление выездной проверки".

Заметим, что до шести месяцев выездная проверка может быть продлена только в исключительных случаях (п. 6 ст. 89 НК РФ). Однако, какие именно случаи следует считать исключительными, ни Налоговый кодекс РФ, ни Основания и порядок продления не определяют. Налоговые органы решают это по собственному усмотрению.

Конкретные сроки продления выездной проверки установлены лишь при проверке организаций, которые имеют обособленные подразделения. Так, проверка может быть продлена (пп. 4 п. 3 Оснований и порядка продления):

1) до четырех месяцев, если:

- обособленных подразделений от четырех до девяти;

- обособленных подразделений меньше четырех, но доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, составляет не менее 50% общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% общей стоимости имущества организации;

2) до шести месяцев, если обособленных подразделений 10 и более.

В остальных случаях при продлении срока выездной проверки налоговый орган сам решает, продлить проверку до четырех или до шести месяцев.