10.8.3.1. Постановление о производстве выемки документов и предметов

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, которое осуществляет налоговую проверку. При этом указанное постановление должно быть обязательно утверждено руководителем налогового органа (его заместителем) (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Форма постановления о производстве выемки утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ и приведена в Приложении N 7 к нему.

В постановлении приводятся:

- дата и место составления;

- фамилия, имя, отчество и должность лица, вынесшего постановление;

- отметка руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления о производстве выемки;

- полное и сокращенное наименования организации и ее филиала (представительства), ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии)), в отношении которых проводится выездная проверка;

- мотивы производства выемки;

- лицо, у которого производится выемка документов и предметов;

- описание изымаемых предметов и документов.

Обратите внимание!

Налоговики вправе изъять только те документы (предметы), которые имеют отношение к предмету проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ).

Если постановление составлено с нарушением формы и не содержит обязательных сведений, вы можете не выдавать документы добровольно по предложению проверяющих (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Однако имейте в виду, что налоговики вправе произвести принудительное изъятие документов (абз. 2 п. 4 ст. 94 НК РФ), что они, скорее всего, и сделают.

10.8.3.1.1. Нарушения при назначении выемки и их последствия

Постановление о производстве выемки, которое составлено с нарушениями ст. 94 НК РФ, может быть обжаловано в порядке ст. ст. 137, 138 НК РФ в вышестоящий налоговый орган или суд.

Примечание

Об обжаловании процедурных решений в ходе налоговой проверки рассказано в разд. 25.1 "Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках".

Суды часто признают постановления недействительными, а выемку незаконной из-за того, что в постановлении не мотивирован (не обоснован) вывод налогового органа о необходимости проведения выемки (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 02.08.2010 N А72-16467/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 N А56-29230/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.07.2010 N ВАС-8036/10), ФАС Центрального округа от 22.02.2008 N А48-1613/07-15 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.06.2008 N 7483/08), ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2010 N А31-2591/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.2009 N Ф04-5552/2009(19563-А27-49)).

Также основанием для отмены постановления и признания выемки незаконной будет вынесение постановления неуполномоченным лицом. Например, начальником инспекции, а не должностным лицом, которое осуществляет выездную проверку (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.2009 N Ф04-5552/2009(19563-А27-49)).

Решение суда о признании постановления недействительным, а действий налоговиков незаконными дает вам право требовать от налогового органа возврата изъятых документов и предметов (п. 4 ст. 201 АПК РФ).

Нужно учитывать, что при рассмотрении материалов налоговой проверки и вынесении решения налоговики не вправе использовать доказательства, полученные с нарушением Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ). Соответственно, они не могут обосновывать свои выводы документами, которые получены при незаконной выемке.

Это подтверждают и суды. Есть примеры, в которых суд признал неправомерным доначисление налога, поскольку оно было произведено на основании документов, полученных путем незаконной выемки (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.2010 N А72-16467/2009).