23.8.2.2. Содержание решения об отказе в привлечении к ответственности

Основной функцией решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является отражение обстоятельств, на основании которых было принято решение об отказе в привлечении к ответственности (абз. 2 п. 8 ст. 101 НК РФ).

Также в решении об отказе в привлечении к ответственности налоговый орган вправе отразить размер рассчитанной недоимки по налогам и соответствующей ей суммы пеней.

Помимо этого в решении должны содержаться прочие обязательные реквизиты согласно абз. 3 п. 8 ст. 101 НК РФ.

ПРИМЕР

решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Ситуация

14 декабря 2009 г. ИФНС России N 55 по г. Москве были рассмотрены акт выездной налоговой проверки от 10.11.2009 N 09-12/4, другие материалы проверки и возражения ООО "Альфа" на акт выездной налоговой проверки от 30.11.2009.

Результат

14 декабря 2009 г. ИФНС России N 55 по г. Москве было принято решение об отказе в привлечении ООО "Альфа" к ответственности за совершение налогового правонарушения. В тот же день решение вручено под расписку представителю организации, который присутствовал при рассмотрении.

Примечание

В приведенном ниже тексте решения значком <!> обозначены некоторые ошибки, которые допустили налоговики при его составлении. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 23.8.3 "Нарушения при составлении итогового решения и их последствия".

Утверждено

Приказом ФНС России

от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@

Решение N 125-5/ДСП

об отказе в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

г. Москва 14.12.2009

Старший государственный налоговый инспектор 2 класса ИФНС России N 55 по г. Москве <!> Смирнова Людмила Григорьевна, рассмотрев Акт выездной налоговой проверки N 09-12/5 от 10.11.2009 Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа", ИНН 7755134430/КПП 775501001) <!>, иные материалы налоговой проверки, возражения на акт выездной налоговой проверки от 30.11.2009 при участии представителя лица, в отношении которого проведена проверка, Приходько Сергея Николаевича (доверенность от 12.12.2009 N 12-Д),

установил:

Согласно свидетельским показаниям работника ООО "Альфа" Л.Д. Залкова (протокол допроса свидетеля Л.Д. Залкова от 10.09.2009 N 31) в 2008 г. помимо заработной платы, перечислявшейся на пластиковую карту, он получал дополнительные суммы оплаты труда наличными денежными средствами, общий размер ежемесячной заработной платы составлял около 23 000 руб. <!>.

Анализ первичных документов по начислению и выплате заработной платы, а именно:

- расчетных ведомостей заработной платы за 2008 г.;

- табеля учета рабочего времени за 2008 г.;

- кассовой книги за 2008 г.;

- книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств за 2008 г.;

- расходно-кассовых ордеров за 2008 г.,

показал, что выплаты наличными денежными средствами в пользу Л.Д. Залкова в учете организации не отражены.

Анализ документов учета по НДФЛ, ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 г., а именно:

- налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2008 г.;

- индивидуальной и сводной карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2008 г.,

показал, что организацией были допущены следующие нарушения действующего законодательства о налогах и сборах <!>:

1) в нарушение п. 1 ст. 210 и ст. 226 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по НДФЛ на сумму 204 000 руб. <!> (Приложение 1 к настоящему решению). В результате данного нарушения был неправомерно не удержан НДФЛ на сумму 26 520 руб. (Приложение 2 к настоящему решению);

2) в нарушение п. 1 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно занижена налоговая база по ЕСН на сумму 204 000 руб. <!> (Приложение 1 к настоящему решению). В результате данного нарушения не уплачен ЕСН на общую сумму 53 040 руб. (Приложение 3 к настоящему решению);

3) в нарушение п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ и п. 1 ст. 237 НК РФ неправомерно занижена база обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на сумму 204 000 руб. <!> (Приложение 1 к настоящему решению). В результате данного нарушения были неправомерно не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 28 560 руб. (Приложение 4 к настоящему решению).

В представленных письменных возражениях от 30.11.2009 на акт выездной налоговой проверки от 10.11.2009 N 09-12/4 ООО "Альфа" изложило следующие доводы.

1. Налогоплательщик утверждает, что заработная плата Л.Д. Залкова в 2008 г. составляла 6000 (шесть тысяч) руб. в месяц, других выплат в пользу Л.Д. Залкова не производилось.

Данный факт, по мнению Общества, подтверждается соответствием сумм начисленной оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г. в размере 72 000 руб. (12 мес. x 6000 руб.), отраженных:

- в расчетных ведомостях по заработной плате (форма N Т-51);

- налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ);

- справках о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), представленных в ИФНС России N 55 по г. Москве 28.02.2009;

- индивидуальных и сводных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета).

Данный довод налогоплательщика не принимается, поскольку результаты допроса Л.Д. Залкова указывают на наличие неофициальных выплат в его пользу со стороны ООО "Альфа". Этот факт подтверждается протоколом допроса Л.Д. Залкова от 10.09.2009 N 31.

2. ООО "Альфа" не согласилось с расчетом сумм недоплаченных налогов и взносов, указав на то, что они были произведены на основании предполагаемой (а не фактической) заработной платы Л.Д. Залкова.

Данный довод налогоплательщика также не принимается, поскольку общий размер ежемесячной заработной платы Л.Д. Залкова был установлен на основании допроса самого Л.Д. Залкова и составлял 23 000 руб.

3. Налогоплательщик указывает на необоснованное привлечение к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налоговой базы, совершенную умышленно.

Обосновывает он это тем, что налоговая инспекция не доказала умышленности в совершении указанного налогового правонарушения.

Данный довод Общества не принимается, поскольку налогоплательщик самостоятельно и осознанно выплачивал неофициальную часть заработной платы Л.Д. Залкову и не учитывал ее при исчислении ЕСН, НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем из объяснений представителя ООО "Альфа" С.Н. Приходько следует, что по состоянию на 18.12.2009 у ООО "Альфа" имеется переплата:

- по налогу на доходы физических лиц в размере 46 500 руб.;

- единому социальному налогу в размере 84 500 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 45 300 руб.

Как показала проверка указанной информации, данная переплата образовалась в декабре 2007 г. и имела место на даты уплаты соответствующих налогов и взносов в течение 2008 г. Переплата перекрывает размер неправомерно не уплаченной суммы единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и суммы неправомерно не удержанного и не перечисленного налога на доходы физических лиц и не была зачтена налогоплательщиком в счет иных задолженностей. В этом случае согласно п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом.

При таких обстоятельствах основания для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 и ст. 123 НК РФ, отсутствуют в связи с отсутствием составов указанных правонарушений. Также отсутствуют основания для начисления пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Всего по результатам проверки установлена неуплата следующих налогов и сборов.

N	Наименование налога (сбора)	Установленный срок уплаты		Сумма, руб. <*>		Код ОКАТО		Код бюджетной классификации
1	НДФЛ			26 520		45 283 573 000		182 1 03 01000 01 1000 110
2	ЕСН			53 040		45 283 573 000		182 1 03 01000 01 1000 110
3	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование			28 560		45 283 573 000		182 1 03 01000 01 1000 110
Итого			108 120

--------------------------------

<*> Расчет суммы неуплаченных налогов и взносов приведен в Приложениях 1 - 4 к настоящему решению.

Руководствуясь ст. 101 НК РФ,

решил:

1. Отказать в привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" к налоговой ответственности.

2. Зачесть:

2.1. сумму переплаты по единому социальному налогу в счет недоимки по указанному налогу в размере 53 040 руб.;

2.2. сумму переплаты по налогу на доходы физических лиц в счет недоимки по указанному налогу в размере 26 520 руб.;

2.3. сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 28 560 руб.

Настоящее решение в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно вынесено, если не была подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.

Настоящее решение в соответствии со ст. 101.2 НК РФ до момента вступления в силу может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в УФНС России по г. Москве по адресу: 116191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 16 <!>.

Апелляционная жалоба в соответствии с п. 3 ст. 139 НК РФ подается в вынесший решение налоговый орган, а именно в ИФНС России N 55 по г. Москве, по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32, который обязан в течение трех рабочих дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В случае подачи апелляционной жалобы в соответствии с п. 2 ст. 101.2 НК РФ в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит настоящее решение, настоящее решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит настоящее решение, настоящее решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, в соответствии с п. 3 ст. 101.2 и п. 2 ст. 139 НК РФ, может быть обжаловано в течение одного года с момента его вынесения путем подачи письменной жалобы в УФНС России по г. Москве по адресу: 116191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 16 <!>.

Приложения на 4 листах.

Старший государственный

налоговый инспектор 2 класса Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

М.П.

<!>

Копию Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения получил:

представитель ООО "Альфа" (доверенность от 12.12.2009 N 12-Д)

С.Н. Приходько

---------------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица)

(Ф.И.О. представителя)

14.12.2009 Приходько

----------------- -----------------

(дата) (подпись)

Приложение 1

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

Расчет занижения фонда оплаты труда

Обществом с ограниченной ответственностью "Альфа"

за 2008 г.

Ф.И.О. работника	Период (месяц)	Начисленная оплата труда согласно документам учета (руб.)	Полученная заработная плата согласно свидетельским показаниям (руб.)	Занижение оплаты труда (руб.)
Залков Л.Д.	Январь	6 000	23 000	17 000
	Февраль	6 000	23 000	17 000
	Март	6 000	23 000	17 000
	Апрель	6 000	23 000	17 000
	Май	6 000	23 000	17 000
	Июнь	6 000	23 000	17 000
	Июль	6 000	23 000	17 000
	Август	6 000	23 000	17 000
	Сентябрь	6 000	23 000	17 000
	Октябрь	6 000	23 000	17 000
	Ноябрь	6 000	23 000	17 000
	Декабрь	6 000	23 000	17 000
	Итого за 2008 г.	72 000	276 000	204 000
Всего по организации за 2008 г.				204 000

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

<!>

Приложение 2

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

Расчет неправомерно не удержанного

и не перечисленного полностью

налога на доходы физических лиц

с оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г.

Период (месяц)	Налоговая база исходя из фактической оплаты труда нарастающим итогом (руб.)	НДФЛ, подлежащий удержанию, 13% (руб.)	НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет (руб.)	Неправомерно не удержанная и не уплаченная сумма НДФЛ (руб.)
Январь	23 000	2 990	780	2 210
Февраль	46 000	5 980	1 560	4 420
Март	69 000	8 970	2 340	6 630
Апрель	92 000	11 960	3 120	8 840
Май	115 000	14 950	3 900	11 050
Июнь	138 000	17 940	4 680	13 260
Июль	161 000	20 930	5 460	15 470
Август	184 000	23 920	6 240	17 680
Сентябрь	207 000	26 910	7 020	19 890
Октябрь	230 000	29 900	7 800	22 100
Ноябрь	253 000	32 890	8 580	24 310
Декабрь	276 000	35 880	9 360	26 520
Итого	276 000	35 880	9 360	26 520

Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, так как отсутствует соответствующее заявление от Л.Д. Залкова.

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

<!>

Приложение 3

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

Расчет неправомерно не начисленного

и не уплаченного ЕСН за 2008 г.

Таблица 1

Расчет ЕСН, подлежащего начислению и уплате

с фактической оплаты труда Л.Д. Залкова

за 2008 г.

Период (месяц)	Налоговая база нарастающим итогом (руб.)	ЕСН, подлежащий начислению (руб.)
		Всего, 26%	Федеральный бюджет, 20%	ФФОМС, 1,1%	ТФОМС, 2%	ФСС РФ, 2,9%
Январь	23 000	5 980	4 600	253	460	667
Февраль	46 000	11 960	9 200	506	920	1 334
Март	69 000	17 940	13 800	759	1 380	2 001
Апрель	92 000	23 920	18 400	1 012	1 840	2 668
Май	115 000	29 900	23 000	1 265	2 300	3 335
Июнь	138 000	35 880	27 600	1 518	2 760	4 002
Июль	161 000	41 860	32 200	1 771	3 220	4 669
Август	184 000	47 840	36 800	2 024	3 680	5 336
Сентябрь	207 000	53 820	41 400	2 277	4 140	6 003
Октябрь	230 000	59 800	46 000	2 530	4 600	6 670
Ноябрь	253 000	65 780	50 600	2 783	5 060	7 337
Декабрь	276 000	71 760	55 200	3 036	5 520	8 004
Итого	276 000	71 760	55 200	3 036	5 520	8 004

Таблица 2

Данные о ЕСН, начисленном и удержанном

с начисленной оплаты труда Л.Д. Залкова

за 2008 г.

Период (месяц)	Налоговая база по данным учета (руб.)	Начисленный и уплаченный ЕСН (руб.)
		Всего, 26%	Федеральный бюджет, 20%	ФФОМС, 1,1%	ТФОМС, 2%	ФСС, 2,9%
Январь	6 000	1 560	1 200	66	120	174
Февраль	12 000	3 120	2 400	132	240	348
Март	18 000	4 680	3 600	198	360	522
Апрель	24 000	6 240	4 800	264	480	696
Май	30 000	7 800	6 000	330	600	870
Июнь	36 000	9 360	7 200	396	720	1 044
Июль	42 000	10 920	8 400	462	840	1 218
Август	48 000	12 480	9 600	528	960	1 392
Сентябрь	54 000	14 040	10 800	594	1 080	1 566
Октябрь	60 000	15 600	12 000	660	1 200	1 740
Ноябрь	66 000	17 160	13 200	726	1 320	1 914
Декабрь	72 000	18 720	14 400	792	1 440	2 088
Итого	72 000	18 720	14 400	792	1 440	2 088

Таблица 3

Неправомерно не начисленный и не уплаченный полностью ЕСН

с оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г.

Период (месяц)	Сумма недоплаты ЕСН в результате занижения налоговой базы (руб.)
	Всего, 26%	Федеральный бюджет, 20%	ФФОМС, 1,1%	ТФОМС, 2%	ФСС РФ, 2,9%
Январь	4 420	3 400	187	340	493
Февраль	8 840	6 800	374	680	986
Март	13 260	10 200	561	1 020	1 479
Апрель	17 680	13 600	748	1 360	1 972
Май	22 100	17 000	935	1 700	2 465
Июнь	26 520	20 400	1 122	2 040	2 958
Июль	30 940	23 800	1 309	2 380	3 451
Август	35 360	27 200	1 496	2 720	3 944
Сентябрь	39 780	30 600	1 683	3 060	4 437
Октябрь	44 200	34 000	1 870	3 400	4 930
Ноябрь	48 620	37 400	2 057	3 740	5 423
Декабрь	53 040	40 800	2 244	4 080	5 916
Итого	53 040	40 800	2 244	4 080	5 916

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

<!>

Приложение 4

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

Расчет неправомерно не начисленных

и не уплаченных страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

с оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г.

Период (месяц)	База обложения исходя из фактической оплаты труда нарастающим итогом (руб.)	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие начислению и уплате в бюджет (руб.)		База обложения по данным учета	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие начислению и уплате в бюджет (руб.)		Неправомерно не начисленные и не уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (руб.)
		всего	на страховую часть пенсии		всего	на страховую часть пенсии	всего	на страховую часть пенсии
Январь	23 000	3 220	3 220	6 000	840	840	2 380	2 380
Февраль	46 000	6 440	6 440	12 000	1 680	1 680	4 760	4 760
Март	69 000	9 660	9 660	18 000	2 520	2 520	7 140	7 140
Апрель	92 000	12 880	12 880	24 000	3 360	3 360	9 520	9 520
Май	115 000	16 100	16 100	30 000	4 200	4 200	11 900	11 900
Июнь	138 000	19 320	19 320	36 000	5 040	5 040	14 280	14 280
Июль	161 000	22 540	22 540	42 000	5 880	5 880	16 660	16 660
Август	184 000	25 760	25 760	48 000	6 720	6 720	19 040	19 040
Сентябрь	207 000	28 980	28 980	54 000	7 560	7 560	21 420	21 420
Октябрь	230 000	32 200	32 200	60 000	8 400	8 400	23 800	23 800
Ноябрь	253 000	35 420	35 420	66 000	9 240	9 240	26 180	26 180
Декабрь	276 000	38 640	38 640	72 000	10 080	10 080	28 560	28 560
Итого	276 000	38 640	38 640	72 000	10 080	10 080	28 560	28 560

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

<!>