24.5. Уплата недоимки, пени и штрафа по итогам налоговой проверки

Исполнение решения по результатам проверки, в первую очередь, подразумевает уплату начисленных сумм недоимки, пеней и (или) штрафов.

Примечание

Практические рекомендации по оформлению платежных поручений вы найдете в разд. 24.5.2 "Особенности заполнения платежных поручений на перечисление недоимки, пеней и штрафов по результатам налоговой проверки".

Однако прежде чем перечислять денежные средства, рекомендуем вам уточнить, нельзя ли этого избежать. В частности, в счет уплаты недоимки, пеней и (или) штрафов можно зачесть переплату по налогам с учетом правила абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ. См. об этом следующий раздел.

24.5.1. Зачет переплаты в счет уплаты недоимки, пеней и штрафов

Переплата - это сумма налогов, пеней и штрафов, которые излишне уплачены налогоплательщиком или излишне взысканы с него налоговым органом (п. 1 ст. 78, абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ).

По общему правилу налоговики обязаны сами зачесть переплату в счет имеющейся у вас недоимки по налогу, пеням и штрафам. При этом зачет производится по видам налогов (федеральные, региональные, местные) (п. п. 1, 5, 14 ст. 78 НК РФ).

Обратите внимание!

До 1 января 2008 г. переплата подлежала зачету в счет недоимки по налогу, поступающему в тот же бюджет (ст. 78 НК РФ, п. 55 ст. 1, ч. 2, 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Более того, если переплата возникла по тому же налогу или в тот же бюджет, образовалась ранее возникновения недоимки и полностью покрывает ее, то штрафы начисляться не должны вовсе. Ведь в такой ситуации реальной недоплаты в бюджет не было. К такому выводу пришел Пленум ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5 (п. 42). Он находит отражение в решениях нижестоящих судов, которые освобождают налогоплательщиков и от уплаты пеней (Постановления ФАС Московского округа от 03.07.2008 N КА-А40/5702-08-1,2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.11.2008 N 14037/08), ФАС Уральского округа от 03.07.2009 N Ф09-3766/09-С2).

Если же в такой ситуации сумма переплаты была меньше, чем сумма выявленной недоимки, размер пеней и штрафов нужно пропорционально снизить (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2006 N А19-12199/06-20-Ф02-5288/06-С1, А19-12199/06-20-Ф02-5290/06-С1).

Но даже если налоговики не произвели зачет в нарушение п. 5 ст. 78 НК РФ, то это не отменяет вашего права на зачет переплаты в счет начисленных по результатам проверки недоимки, пеней и (или) штрафов.

Для его реализации вам необходимо подать заявление о зачете в соответствии с абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ. На его основании в течение 10 рабочих дней налоговики должны принять решение о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Подчеркнем, что если вам известно о наличии переплаты по проверяемым или другим налогам соответствующего вида и вы согласны с претензиями налоговиков, то заявление о ее зачете имеет смысл подать как можно раньше. Ведь законодательство не запрещает делать это на любой стадии налоговой проверки.

В таком случае есть реальная возможность избежать привлечения к налоговой ответственности по итогам налоговой проверки, а также существенно снизить сумму пеней.

24.5.2. ОСОБЕННОСТИ

ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЙ

НА ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Перечисление налогов, пеней и штрафов по решению о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности производится отдельными платежными поручениями (п. п. 1, 9 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н (Приложение N 2), далее - Правила).

Ниже в таблице приведены основные особенности заполнения некоторых полей таких платежных поручений.

Поле	Что указываем
24 "Назначение платежа"	Вид платежа и его основание. Например: Уплата недоимки по НДС за I квартал 2010 г. на основании Решения от 14.10.2010 N 124-5/ДСП Если перечисление производится по требованию об уплате, в качестве основания платежа следует указать реквизиты требования
104 "КБК"	Код бюджетной классификации для перечисляемого платежа. Для недоимки по налогу, пеней и штрафов установлены разные коды бюджетной квалификации. Отличие состоит в 14-м символе КБК (абз. 7 - 9 п. 4 ч. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н): 1 - для недоимки; 2 - для пени; 3 - для штрафа. Например, если речь идет о недоимке по НДС (кроме импортного), КБК будет такой: 182 1 03 01000 01 1000 110 Обратите внимание! В случае ошибки в КБК платеж не может быть верно отражен администратором поступлений. Тогда налогоплательщику придется оформить уточнение платежа в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ
106 "Основание платежа"	В зависимости от того, на каком основании производится платеж, указываем (п. 5 Правил): АП - если перечисление осуществляется на основании решения по результатам проверки; ТР - если перечисление производится на основании требования, выставленного налоговым органом в соответствии со ст. ст. 69, 101.3 НК РФ. Обратите внимание! Указывать в поле 106 значение "ЗД" не следует. Данное значение предназначено для ситуации погашения задолженности, которую обнаружил налогоплательщик самостоятельно
108 "Номер документа"	Номер документа, который является основанием платежа (см. поле 24) (п. 7 Правил). Например: 124-5/ДСП
109 "Дата документа"	Дата документа, который является основанием платежа (см. поле 24) (п. 8 Правил). Например: 14.10.2010
110 "Тип платежа"	В зависимости от вида платежа указываем (п. 9 Правил): НС - при перечислении недоимки; ПЕ - при уплате пени; СА - при уплате штрафа

Отметим, что, если вы затрудняетесь с выбором показателя для полей 106 - 110, вы можете ставить в них "0". Конечно, во всех сразу полях этого делать не стоит. Но в том случае, если в одном из них будет стоять "0", налоговые органы самостоятельно в соответствии с налоговым законодательством определят, куда отнести платеж (п. 2, абз. 13 п. 5 Правил). Главное, чтобы поля 24, 104 и 105 (ОКАТО) содержали правильные данные.

Перечислять суммы, которые начислены по результатам проверки, в один день не обязательно. Однако нужно помнить следующее.

1. Недоимку лучше перечислить в первую очередь - этим вы прекратите рост суммы пеней (п. 3 ст. 75 НК РФ).

2. Пени уплачиваются одновременно с уплатой недоимки или после нее и рассчитываются по день уплаты недоимки включительно (п. п. 3, 5 ст. 75 НК РФ).

3. Штраф можно уплачивать в последнюю очередь. Главное - сделать это в пределах срока, который указан в требовании.