2.7. Пояснения по ошибкам (противоречиям, несоответствиям), которые выявлены в ходе камеральной проверки

Итак, вы получили из инспекции документ, в котором содержится извещение об ошибке (противоречии, несоответствии) в представленной вами отчетности. И приняли решение не подавать уточненную декларацию, а ограничиться пояснениями.

Примечание

О том, какие последствия для налогоплательщика может повлечь принятие решения о представлении пояснений без внесения исправлений в отчетность, вы можете узнать в разд. 2.5.2 "Процедура камеральной проверки при обнаружении оснований для углубленной проверки".

Вы обязаны представить пояснения в течение пяти рабочих дней. В Налоговом кодексе РФ не указано, с какого момента следует отсчитывать этот срок. Полагаем, что он начинает течь со дня, следующего за днем получения вами сообщения (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что за непредставление (несвоевременное представление) пояснений по требованию налоговиков в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ ответственность не предусмотрена.

Однако представить пояснения в любом случае стоит. Причем вовремя. Это может избавить вас от проблем с неосновательным доначислением налога, пени и назначением штрафа по итогам камеральной проверки.

В какой форме налогоплательщик должен представить свои пояснения, НК РФ не определяет.

В частности, не запрещены устные пояснения. Так, налоговики вправе вызвать налогоплательщика или его представителя в инспекцию для дачи пояснений в связи с уплатой налогов или проведением проверки (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Налогоплательщику (представителю), от которого налоговый инспектор хочет услышать пояснения, направляется уведомление о вызове (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@).

В то же время, если налоговики не вызывают вас для дачи устных пояснений, все же лучше оформить их в письменном виде. Форма пояснений может быть произвольной.

Примечание

С образцом пояснительной записки вы можете ознакомиться ниже в настоящем разделе.

Представить письменные пояснения в инспекцию вы можете как лично (инспектору или в канцелярию), так и по почте. Последний способ мы вам не рекомендуем. Ведь пояснения могут попасть к налоговикам с опозданием.

Для подтверждения своих аргументов вы вправе приложить к письменным пояснениям или дополнительно представить в инспекцию выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание!

Иногда на практике налоговики требуют от налогоплательщиков представить вместе с пояснениями определенные документы.

Такие требования незаконны. Это следует из п. 7 ст. 88 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2010 N А32-43837/2009-51/787).

Представлять подтверждающие документы вместе с пояснениями - это ваше право (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Однако, если соответствующие документы у вас есть и они подтверждают данные отчетности, рекомендуем вам исполнить требование инспектора.

Ваши пояснения, а также приложенные к ним документы налоговый инспектор обязан рассмотреть (п. 5 ст. 88 НК РФ). Однако ничто не мешает ему не принять их во внимание.

ПРИМЕР

пояснительной записки в случае выявления в ходе камеральной проверки противоречий между проверяемой и ранее представленной отчетностью

Ситуация

По представленной ООО "Альфа" за III квартал 2010 г. декларации по НДС проходит камеральная проверка. В ходе проверки ИФНС России N 55 по г. Москве выявила значительное увеличение доли вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) и уменьшение суммы налога к уплате по сравнению с предыдущими налоговыми периодами (примерно в три раза). В связи с этим ООО "Альфа" получило от ИФНС России N 55 по г. Москве требование от 11.11.2010 N 115-11/55 о представлении в течение 5 дней пояснений по представленной за III квартал 2010 г. декларации по НДС или внесении соответствующих исправлений.

Решение

ООО "Альфа" 15.11.2010 направляет следующую пояснительную записку.

Руководителю

ИФНС России N 55 по г. Москве

Строгову Я.Х.

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 32

От Общества с ограниченной

ответственностью "Альфа"

ОГРН 1047712345678,

ИНН 7755134420, КПП 775501001

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30

Пояснительная записка

к декларации ООО "Альфа" по НДС

за III квартал 2010 г.

По требованию ИФНС России N 55 по г. Москве от 11.11.2010 N 115-11/55 сообщаем, что ошибок в декларации ООО "Альфа" по НДС за III квартал 2010 г. допущено не было.

Сумма НДС к уплате в III квартале 2010 г. по сравнению с предыдущими налоговыми периодами уменьшилась, а сумма НДС, принятая к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), увеличилась в связи с тем, что в IV квартале 2010 г. - II квартале 2011 г. планируется увеличение объема продаж, для чего в III квартале 2010 г.:

1) приобретены:

- товары для последующей перепродажи у ООО "Гамма" по договору от 25.08.2010 N 113-08/10 (сумма НДС, предъявленная поставщиком, составляет 70 000 руб.);

- товары для последующей перепродажи у ООО "Дельта" по договору от 01.09.2010 N 220/10 (сумма НДС, предъявленная поставщиком, составляет 150 000 руб.);

2) заключено дополнительное соглашение N 1 от 06.09.2010 с ОАО "Омега" к договору аренды от 01.05.2007 N 25-07 по увеличению арендуемых складских помещений для хранения товаров, в результате чего сумма НДС, предъявленная арендодателем, увеличилась по сравнению с предыдущим кварталом на 50 000 руб.

Приложение:

Книга покупок за III квартал 2010 г.

Каменских

Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- Каменских Н.П.