4.8. Способы представления документов при камеральной проверке

Копии документов представляются непосредственно в налоговый орган. Ведь именно там и проводится вся проверка (п. 1 ст. 88 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-1 (п. 3)).

Однако Налоговым кодексом РФ не предусмотрен четкий порядок представления документов. Выбирать способ представления нужно с учетом следующего: цель налогоплательщика - подтвердить, что он представил полный список документов согласно полученному требованию.

В том случае, если вы передаете копии документов в канцелярию, целесообразно составить в двух экземплярах сопроводительное письмо, в котором надо перечислить документы согласно полученному ранее требованию. Не забудьте получить отметку о принятии документов на своем экземпляре письма. В ней должны содержаться дата, должность, фамилия и инициалы принявшего документы должностного лица, а также его подпись.

Если вы передаете документы непосредственно инспектору, который проводит проверку, то лучше всего составить акт приема-передачи таких документов в двух экземплярах. Инспектор должен расписаться на обоих и вернуть один вам.

Примечание

Образцы сопроводительного письма и акта приема-передачи документов приведены в разд. 13.8 "Способы представления документов".

Также вы можете направить документы по почте. В такой ситуации необходимо отправить их заказным письмом с описью вложения, а также по возможности с уведомлением о вручении. На основании этих документов вы сможете доказать, что исполнили требование в срок и в полном объеме (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6140-09).

Обратите внимание!

Пункт 35 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ внес изменения в ст. 93 НК РФ. Так, если среди истребуемых у налогоплательщика документов есть документы, которые составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. По разъяснениям ФНС России, в числе таких документов могут быть счета-фактуры, книги продаж и покупок (п. 9 ст. 169 НК РФ). Эта возможность появится у налогоплательщиков после разработки необходимых правовых актов и программного обеспечения (Письмо ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ (п. 2)).

Порядок представления документов в электронном виде должна установить ФНС России (абз. 4 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

4.9. Последствия отказа от исполнения и ненадлежащего исполнения требования о представлении документов

Если вы не представите документы на основании требования налогового органа или представите их с опозданием либо не все, вы должны быть готовы к следующим негативным последствиям.

Во-первых, за непредставление налогоплательщиком документов по требованию налогового органа предусмотрены налоговая ответственность для самого налогоплательщика (п. 4 ст. 93, ст. 126 НК РФ) и административная ответственность для должностных лиц организации-налогоплательщика (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Примечание

Подробнее об ответственности за непредставление (несвоевременное представление) документов при камеральной проверке вы сможете узнать в разд. 4.9.1 "Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов".

Во-вторых, возможны и иные последствия, а именно выемка подлинников истребованных документов (п. 1 ст. 87, п. 8 ст. 94 НК РФ).

Примечание

О правомерности выемки документов в ходе камеральной проверки читайте в разд. 4.9.2 "Выемка документов при камеральной проверке".

Также необходимо помнить, что у налоговиков всегда есть возможность провести встречную проверку, т.е. обратиться за необходимыми документами и сведениями к вашим контрагентам или в банк, а также к иным лицам, которые ими располагают (ст. 93.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.05.2007 N 03-02-07/1-209).

Примечание

Подробнее о том, как проводятся встречные проверки в рамках налоговых проверок налогоплательщика, см. гл. 19 "Встречные налоговые проверки. Требование документов и информации о деятельности налогоплательщика у третьих лиц".