9.2.5.4. Сравниваем среднемесячную зарплату на одного работника со средним уровнем зарплаты

Информацию о среднем уровне заработной платы на одного работника по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно взять из источников, предложенных в п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков:

1) официальные интернет-сайты органов статистики или региональных управлений ФНС России. Их адреса можно узнать соответственно на сайтах www.gks.ru и www.nalog.ru;

2) различные сборники экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.).

Также можно запросить информацию непосредственно в вашем органе статистики или налоговой инспекции (региональном управлении ФНС России).

Отметим, что из буквального смысла абз. 1 п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков следует, что ориентироваться следует на данные о зарплатах по субъекту в целом.

Результаты сравнения средней зарплаты

по данным налогоплательщика

и среднего уровня зарплаты по соответствующей отрасли

Если...	То...
СЗПнп < СуЗП	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок
СЗПнп >= СуЗП	показатель налогоплательщика по данному критерию не заинтересует налоговый орган

где СЗПнп - среднемесячная заработная плата по данным налогоплательщика;

СуЗП - средний уровень заработной платы по соответствующей отрасли.

Например, организация "Омега" занимается издательской деятельностью в г. Туле. Среднемесячный размер заработной платы в организации составляет 50 109,14 руб. Средний уровень заработной платы в издательской сфере для Тульской области составляет 15 083,4 руб.

Сравним показатели: 50 109,14 руб. > 15 083,4 руб.

Следовательно, нет оснований для включения организации "Омега" в план выездных проверок по признаку низкой зарплаты работников.

9.2.6. Неоднократное приближение к допустимому пределу по спецрежимам

Налоговым законодательством предусмотрены три основных <4> спецрежима:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (гл. 26.1 НК РФ);

- упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (гл. 26.3 НК РФ).

--------------------------------

<4> Также спецрежимом является система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ). Однако на практике его применяют единицы налогоплательщиков. В Приказе он не упоминается.

В связи с этим здесь и ниже мы на нем не останавливаемся.

Как правило, специальные налоговые режимы предоставляют налогоплательщикам существенные налоговые послабления. Например, такие налогоплательщики освобождаются от налога на прибыль организаций, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 171, п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Вместо этих налогов они уплачивают особый налог, предусмотренный соответствующим налоговым режимом.

Но налогоплательщик может применять эти режимы при соблюдении условий их применения, которые предусмотрены НК РФ (п. 2 ст. 346.1, п. п. 2, 2.1, 5, 6 ст. 346.2, п. п. 2, 2.1, 3, 4 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, п. п. 1, 2, 2.1, 2.2, 2.3, 3 ст. 346.26 НК РФ).

Например, ЕСХН могут уплачивать только организации и индивидуальные предприниматели, у которых доля реализации сельхозпродукции в общем доходе от реализации составляет не менее 70% (п. 2 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Нарушение условий применения специальных режимов лишает налогоплательщика права на применение режима с последующей уплатой налогов по общему режиму налогообложения (п. 4 ст. 346.3, п. 4 ст. 346.13, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому налоговики проявляют пристальное внимание к налогоплательщикам, которые приближаются к предельным значениям показателей, дающим право на применение спецрежима.

При неоднократном приближении к таким значениям у налоговиков может возникнуть подозрение, что налогоплательщик намеренно подтасовывает результаты своей деятельности, чтобы остаться в рамках применяемого спецрежима. В результате налогоплательщика могут включить в план выездных проверок (п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков).