5.5. Обжалование (оспаривание) акта камеральной проверки

Получив на руки акт камеральной проверки и ознакомившись с изложенными в нем выводами налогового инспектора, не стоит волноваться. Акт камеральной проверки - это еще не решение налогового органа, он не содержит обязательных для вас предписаний (п. 2.1 и абз. 2 п. 1.1 Требований к составлению акта налоговой проверки).

Именно поэтому налоговое законодательство не предусматривает возможность обжалования акта камеральной проверки в суд или вышестоящий налоговый орган. Ведь актом камеральной проверки не могут быть нарушены никакие права налогоплательщика <6>. Правильность этого вывода подтвердил Конституционный Суд РФ (см. Определение от 27.05.2010 N 766-О-О) <7>. Такого же мнения придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 N А56-43548/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2008 N 9730/08)).

--------------------------------

<6> Напомним, что любое лицо вправе обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если считает, что такие акты нарушают его права (ст. 137 НК РФ). При этом акты могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).

<7> Данное Определение Конституционного Суда РФ касается актов выездных проверок. Однако полагаем, что выводы судей в равной степени могут быть применены и к актам камеральных проверок.

Вместо этого вам предоставлено право, если вы частично или полностью не согласны с выводами инспектора, изложенными в акте камеральной проверки, представить на акт письменные возражения в течение 15 рабочих дней со дня его получения (п. 6 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Примечание

О том, в каком порядке составляются возражения на акт камеральной проверки, читайте в гл. 6 "Возражения на акт камеральной проверки".

Кроме того, вы сможете впоследствии обжаловать в вышестоящий орган и суд решение налогового органа, которое будет принято на основании акта камеральной проверки (ст. 101.2 НК РФ). Конечно, если будете с ним не согласны.

Примечание

О порядке обжалования решений налоговых органов, принятых по итогам налоговых проверок, см. разд. 25.2 "Обжалование решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения при налоговых проверках".

Глава 6. Возражения на акт камеральной проверки

Примечание

О составлении возражений на акт выездной проверки подробно рассказано в гл. 15 "Возражения на акт выездной проверки".

Возражения на акт камеральной проверки - один из важнейших инструментов, который закон предоставляет налогоплательщику, чтобы он имел возможность влиять на принятие решения по итогам проверки.

О том, в каких случаях и как его нужно использовать, рассказано в настоящей главе.

6.1. Право на подачу возражений на акт камеральной проверки

Итак, вы получили акт камеральной проверки. На этом этапе законодательство предоставляет вам право подать в налоговый орган свои письменные возражения на акт проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Примечание

О содержании акта камеральной проверки подробно рассказано в разд. 5.1 "Правила составления и требования к содержанию акта камеральной проверки".

Сделать это вы можете, если не согласны с выводами и предложениями налогового инспектора по существу, а также если хотите указать руководителю инспекции (его заместителю) на нарушения ваших прав в ходе проверки, на ошибки и неточности в составленном акте.

Представление возражений - право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому вы можете не подавать возражения.

При этом непредставление возражений не будет означать, что вы согласны с претензиями налоговиков или не вправе высказывать свои возражения относительно выводов и предложений, которые отражены в акте. Ведь налогоплательщик в любом случае имеет право представлять налоговым органам пояснения по актам проверок (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Таким образом, вы сможете представлять свои пояснения и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ), при обжаловании решений по таким актам в вышестоящий налоговый орган и в случае судебного разбирательства (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ, ст. 41 АПК РФ, Постановление ФАС Центрального округа от 22.12.2008 N А64-1496/08-22).