16.4. Право налогоплательщика на ознакомление с решением налогового органа о приостановлении (возобновлении) выездной проверки

В предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ случаях руководитель налогового органа (его заместитель) может приостановить проведение выездной проверки.

Приостановление выездной проверки и последующее ее возобновление оформляются соответствующим решением руководителя налогового органа (его заместителя).

Примечание

Более подробно о приостановлении и возобновлении проведения выездной проверки вы можете узнать в гл. 11 "Сроки проведения выездной налоговой проверки".

Формы решения о приостановлении и решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки содержатся в Приложениях N N 1 и 2 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ соответственно.

Данные формы содержат поле, где налогоплательщик должен поставить подпись, подтверждающую его ознакомление с соответствующим решением, а также дату ознакомления.

При этом НК РФ прямо не предусматривает обязанность налоговых органов ознакомить налогоплательщика с решением о приостановлении (возобновлении) проведения выездной налоговой проверки. Однако такая обязанность следует из пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ.

На необходимость соответствия решений формам, утвержденным Приказом ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@, указывает также и арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2008 N А13-8129/2007).

С тем, что налогоплательщик должен быть ознакомлен с решением о приостановлении (возобновлении) проверки, согласен и Минфин России (Письмо от 07.07.2008 N 03-02-07/1-249).

В то же время нарушение указанной обязанности не повлечет за собой серьезных последствий. Оспорить решение по итогам выездной проверки только на том основании, что вас не ознакомили с решением о приостановлении (возобновлении) проверки, не удастся (п. 14 ст. 101 НК РФ) <4>.

--------------------------------

<4> Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, является нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать свои объяснения.

16.5. Права налогоплательщика при приостановлении выездной проверки

Согласно п. п. 9 и 12 ст. 89 НК РФ в период приостановления выездной проверки вы имеете право:

- не исполнять требования налоговых инспекторов о представлении документов;

- не представлять для ознакомления документы, связанные с исчислением и уплатой налогов;

- требовать возврата всех истребованных ранее подлинников документов, за исключением изъятых в ходе выемки.

При этом нужно учитывать, что п. 9 ст. 89 НК РФ не предусматривает обязанность налогового органа вернуть вам копии документов, которые были получены им до принятия решения о приостановлении выездной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 05.02.2009 N 03-02-07/1-47).

Нужно отметить, что невыполнение указанных обязанностей не повлечет отмену решения по итогам выездной проверки. Ведь нарушения процедуры проверки не являются безусловными основаниями для его отмены (п. 14 ст. 101 НК РФ) <5>. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 01.09.2008 N А11-7316/2007-К2-23/433 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.11.2008 N 14107/08) не нашел оснований для отмены решения в ситуации, когда налоговый орган на момент приостановления проверки не вернул налогоплательщику подлинники документов.

--------------------------------

<5> В п. 14 ст. 101 НК РФ для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, предусмотрено безусловное основание: нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения.

Добавим, что проверка может быть приостановлена не более чем на шесть месяцев (при истребовании документов от иностранных государственных органов - до девяти месяцев). Однако нарушение этого правила также не повлечет серьезных последствий. Суды на практике не отменяют решения по итогам проверок только на основании нарушения сроков (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Примечание

Подробнее о последствиях нарушения срока приостановления рассказано в разд. 11.4 "Последствия нарушения срока проведения выездной проверки".