7.8. Право на подачу письменных возражений на акт камеральной проверки

В течение 15 рабочих дней с момента получения на руки акта камеральной проверки вы вправе представить в налоговый орган письменные возражения на акт, если не согласны с ним полностью или в части. Также вы можете приложить к возражениям документы, которые подтверждают вашу позицию (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 100 НК РФ).

Подача возражений - это возможность урегулировать налоговый спор еще до вынесения решения по итогам проверки. Отметим, что особенно важно представлять возражения, если у вас есть весомые замечания по существу предъявленных обвинений.

Вместе с тем непредставление возражений (в том числе если вы опоздали с их подачей) не лишает вас права давать объяснения в процессе рассмотрения руководителем инспекции (его заместителем) материалов камеральной проверки (абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ).

Примечание

Более подробные рекомендации по подготовке возражений на акт камеральной проверки вы можете найти в гл. 6 "Возражения на акт камеральной проверки".

Праву налогоплательщика на подачу письменных возражений на акт камеральной проверки корреспондирует обязанность налогового органа принять и рассмотреть возражения (п. п. 1, 8 ст. 101 НК РФ).

Однако случается, что налоговые органы не дают налогоплательщику возможности представить возражения или не рассматривают представленные налогоплательщиком письменные возражения.

Однозначной отмены решения по итогам камеральной проверки данное нарушение не повлечет (п. 14 ст. 101 НК РФ) <6>.

--------------------------------

<6> Безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, является необеспечение налоговиками права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Тем не менее суды зачастую признают решения налоговых органов, вынесенные в подобных ситуациях, незаконными с учетом конкретных обстоятельств дела (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 23.01.2009 N КА-А41/12979-08, от 05.08.2009 N КА-А40/7347-09, от 27.04.2009 N КА-А40/3197-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2009 N А32-4732/2008-13/76 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.04.2009 N ВАС-4913/09)).

Примечание

Подробно о случаях, когда решение по итогам камеральной проверки может быть отменено в связи с нарушением права налогоплательщика представить возражения, вы можете узнать в разд. 6.5 "Последствия нарушений права на подачу возражений на акт камеральной проверки".

7.9. Права налогоплательщика в связи с рассмотрением материалов камеральной проверки

При рассмотрении материалов налоговой проверки у налогоплательщика есть ряд прав, которые призваны обеспечить соблюдение его интересов в ходе принятия решения по итогам проверки (ст. 101 НК РФ).

Ниже приведен их перечень (поскольку материалы камеральной проверки рассматриваются в том же порядке, что и материалы выездной проверки, о последствиях нарушения конкретных прав из данного списка вы можете узнать в соответствующих разделах гл. 16 "Права налогоплательщиков при проведении выездной проверки"):

- право на участие в процедуре рассмотрения материалов камеральной проверки;

- право на разъяснение прав и обязанностей при рассмотрении материалов проверки;

- право на ознакомление с промежуточными решениями;

- право на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля;

- право на получение копии решения по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки.

Примечание

О процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения по ее итогам рассказано в гл. 23 "Принятие решения по итогам налоговой проверки".