7.3. Право на подачу уточненной налоговой декларации (расчета), уплату недоимки и пени

Проведение камеральной проверки по декларации или расчету не препятствует подаче уточненной отчетности (ст. 81, п. 9.1 ст. 88 НК РФ), а также уплате недостающей суммы налога и пени (ст. ст. 45, 54, 75, 81, 89 НК РФ).

Более того, подача уточненной декларации (расчета) обязательна, если вы самостоятельно обнаружите, что из-за неполного отражения сведений или ошибок в первичной отчетности занижена сумма налога (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если же вы обнаружили, что завысили налог, то представить уточненную отчетность - это ваше право (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).

Также вы вправе представить уточненную декларацию (расчет), если неточности в первичной отчетности выявил проверяющий. Налоговый кодекс РФ даже предписывает налоговикам в случае выявления ошибок или иных проблем с представленной отчетностью потребовать от вас внести в нее соответствующие исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Но и без такого требования или по истечении срока на его исполнение вы можете уточнить свои обязательства перед бюджетом и подать в инспекцию новую декларацию (расчет). Налоговики не могут отказать вам в ее принятии (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Поэтому, если проверяющие отказываются принимать уточненную декларацию (расчет), вы можете передать ее в канцелярию налоговой инспекции. При этом не забудьте получить на втором экземпляре отметку должностного лица о принятии. Еще один вариант - направить декларацию (расчет) почтой. В этом случае воспользуйтесь ценным письмом с описью вложения.

Имейте в виду, что если вы согласны с претензиями налоговиков, то уточненную отчетность лучше представить как можно раньше. При этом предварительно нужно погасить недоимку и уплатить пени. Это поможет вам снизить пени, а при определенных условиях даже избежать штрафа (п. п. 3, 4 ст. 81 НК РФ).

Примечание

Подробно о порядке и последствиях представления уточненной отчетности в ходе камеральной проверки рассказано в гл. 8 "Подача уточненной декларации (расчета) при проведении камеральной проверки".

7.4. Право на соблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля

Проведение камеральной проверки предполагает осуществление ряда мероприятий налогового контроля. В частности, налоговики в определенных случаях вправе истребовать у налогоплательщика документы (п. п. 6 - 9 ст. 88, ст. 93 НК РФ). Кроме того, они могут провести встречную проверку и потребовать информацию и документы, которые касаются деятельности налогоплательщика, у его контрагентов и третьих лиц (ст. 93.1 НК РФ), допросить свидетелей (ст. 90 НК РФ). Помимо этого на практике зачастую налоговики проводят и другие мероприятия (выемку документов, осмотр помещений и т.д.).

Примечание

О правомерности проведения различных мероприятий налогового контроля в рамках камеральной проверки вы можете узнать в разд. 2.8 "Мероприятия налогового контроля в ходе камеральной проверки".

В связи с этим в налоговом законодательстве закреплен ряд прав, которые обеспечивают соблюдение интересов налогоплательщика при проведении соответствующих мероприятий.

Прежде всего, каждый проверяемый налогоплательщик в ходе камеральной проверки имеет право представлять пояснения по исчислению и уплате налогов (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Кроме того, при проведении конкретного мероприятия налогового контроля вы вправе требовать от проверяющего соблюдения его процедуры (пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Примечание

С перечнем правил, которые должен соблюдать проверяющий в ходе отдельных мероприятий налогового контроля, вы можете ознакомиться в разд. 16.3 "Право на соблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля".

В частности, при производстве выемки и осмотра помещений и территорий должно быть обеспечено присутствие понятых. Их должно быть не менее двух. При этом в качестве понятого не может выступать сотрудник налогового органа или заинтересованный в исходе дела человек (п. 3 ст. 92, п. 3 ст. 94, ст. 98 НК РФ).

При допросе свидетеля, осмотре помещений и территорий, производстве выемки должен вестись протокол, в который вправе внести свои замечания все присутствующие при проведении мероприятия лица, включая понятых и самого налогоплательщика (его представителя), если он присутствует (ст. ст. 90, 92, 94, п. 3 ст. 99 НК РФ).

Все установленные Налоговым кодексом РФ требования налоговики обязаны выполнять. Однако зачастую требования процедуры не выполняются. К сожалению, нарушение любого из них не является безусловным основанием для отмены решения по итогам проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ) <2>.

--------------------------------

<2> В качестве безусловного основания для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, может выступать только необеспечение налоговиками права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).

В то же время существенные нарушения (отсутствие понятых, несообщение налогоплательщику о мероприятии) могут привести к тому, что полученное в ходе соответствующего мероприятия доказательство суд признает недопустимым (ч. 3 ст. 64 АПК РФ, Письмо ВАС РФ от 25.05.2004 N С1-7/УП-600). Если при этом у налоговиков не будет других доказательств, суд может счесть доначисление налогов и привлечение к ответственности неправомерными.

Примечание

Подробнее о последствиях нарушения процедуры проведения мероприятий налогового контроля в ходе камеральной проверки см. разд. 2.9 "Последствия нарушений законодательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе камеральной проверки".