Глава 21. Налоговая тайна

Условия отнесения информации к сведениям, которые составляют коммерческую, служебную и иную тайну, обязательность соблюдения конфиденциальности такой информации, а также ответственность за ее разглашение устанавливаются федеральными законами (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации").

Одним из таких федеральных законов является Налоговый кодекс РФ. В нем урегулированы правоотношения в области налоговой тайны.

В настоящей главе мы рассмотрим, каким образом закон гарантирует налогоплательщику, что сведения, которые налоговый орган получил о нем, в том числе в ходе налоговых проверок, не станут всеобщим достоянием.

21.1. Понятие налоговой тайны

Налогоплательщик имеет право на соблюдение и сохранение налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Определение налоговой тайны дано в п. 1 ст. 102 НК РФ. К ней относятся любые сведения о налогоплательщике, которые получены налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом.

Например, налоговой тайной является информация:

- о доходах налогоплательщика (в том числе физического лица) (Письма ФНС России от 25.05.2009 N 3-5-04/643@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 24.03.2010 N 20-14/3/030299);

- о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 N 09-17/122410);

- о сумме излишне уплаченных налогов по конкретным налогоплательщикам (Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-02-07/1-512);

- о зарегистрированной налогоплательщиком кассовой технике, с применением которой осуществляется реализация товаров, работ, услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 N 22-12/059038).

Отметим, что к налоговой тайне относятся не только те сведения, которые непосредственно связаны с вопросами налогообложения. Положения ст. 102 НК РФ распространяются и на любую другую информацию. В частности, на информацию, правовая охрана которой предусмотрена другими нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).

Обратите внимание!

Из вышеуказанного правила есть исключения. О них подробно рассказано в разд. 21.2 "Сведения, которые не могут быть налоговой тайной".

Сведения о налогоплательщике становятся налоговой тайной с даты постановки его на налоговый учет (п. 9 ст. 84 НК РФ). При этом источник сведений не имеет значения. Так, им может быть как сам налогоплательщик, так и его контрагенты, банк, лицензирующий орган, любые другие лица, которые располагают о нем информацией. Кроме того, различные сведения о налогоплательщике налоговики могут получить сами, например, в ходе проведения мероприятий налогового контроля (допросов свидетелей, экспертиз, осмотров территории и т.д.).

Налоговую тайну сотрудники перечисленных органов не вправе разглашать, т.е. каким-либо образом сообщать третьим лицам, и (или) использовать, за исключением случаев, которые прямо предусмотрены в законодательстве (пп. 8 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 102 НК РФ).

Кроме того, налоговики не могут предоставить органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления информацию о сумме излишне уплаченных налогов по конкретным налогоплательщикам. Подобная информация может быть предоставлена только в целом о начислениях, уплаченных суммах и суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных к взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей (Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-02-07/1-512).

Примечание

О случаях, когда налоговики вправе разглашать налоговую тайну, рассказано в разд. 21.5 "Налоговая тайна, которую налоговики могут разглашать".

Обратите внимание!

Сам факт того, что сведения отнесены к налоговой тайне, не лишает налоговый орган права получать их от вас или от третьих лиц в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Режим налоговой тайны введен только для сотрудников налоговых и прочих государственных органов, получивших информацию о налогоплательщике (п. п. 1, 3, 4 ст. 102 НК РФ). Налогоплательщик (иные лица) не вправе отказываться от представления информации или документов, ссылаясь на то, что это налоговая тайна.