9.2.4.3.1. Определяем темпы роста по данным налоговой отчетности

Чтобы определить темпы роста доходов и роста расходов по налоговой отчетности, понадобится налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (форма утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (далее - декларация)) за последний отчетный или налоговый период, а также декларация за аналогичный предыдущий период.

В этих декларациях нас интересует лист 02. Из него мы выбираем реализационные доходы и расходы (абз. 1 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков).

Обратите внимание!

Не все специалисты согласны с тем, что для расчета темпов роста расходов и доходов используются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и реализационные расходы.

Существует мнение, что, поскольку порядок определения и классификации расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете различается, для расчета темпов роста следует использовать общие доходы и расходы организации (см. статью "О подходах к оценке критериев риска совершения налоговых правонарушений в налоговых инспекциях" ("Налоговый вестник", 2009, N 3)).

Полагаем, что такой подход не учитывает прямое указание абз. 1 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков.

Формулу расчета темпа роста доходов можно представить следующим образом:

ТДн = ДРап / ДРпп x 100%,

где ТДн - темп роста доходов по данным налоговой отчетности;

ДРап - доходы от реализации, отражаемые по строке 010 листа 02 декларации за анализируемый период;

ДРпп - доходы от реализации, отражаемые по строке 010 листа 02 декларации за период, предшествующий анализируемому.

Соответственно, формула темпа роста расходов может иметь следующий вид:

ТРн = РРап / РРпп x 100%,

где ТРн - темп роста расходов по данным налоговой отчетности;

РРап - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, по строке 030 листа 02 декларации за отчетный (налоговый) период;

РРпп - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, по строке 030 листа 02 декларации за период, предшествующий отчетному (налоговому).

ПРИМЕР

расчета темпа роста доходов и темпа роста расходов

Ситуация

Согласно декларации по налогу на прибыль за 2010 г. доходы организации "Омега" от реализации товаров (работ, услуг) составили 74 256 158 руб.

В свою очередь, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили 65 683 546 руб.

За 2009 г. доходы от реализации составили 69 448 546 руб., а расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 64 354 645 руб.

Решение

1. Для начала определим темп роста доходов.

Он составит 107% ((74 256 158 руб. / 69 448 546 руб.) x 100%).

2. Теперь определим темп роста расходов.

Он составит 102% ((65 683 546 руб. / 64 354 645 руб.) x 100%).

9.2.4.3.2. Определяем темпы роста по данным бухгалтерской отчетности

Чтобы определить темпы роста доходов и роста расходов по бухгалтерской отчетности, понадобится Отчет о прибылях и убытках (форма N 2, рекомендованная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н) за последний отчетный период. В нем помимо данных за отчетный период указываются данные за аналогичный период предыдущего года.

Из отчета мы выбираем выручку и расходы по обычным видам деятельности (абз. 1 п. 4 Общедоступных критериев оценки риска).

Обратите внимание!

Не все специалисты согласны с тем, что для расчета темпов роста расходов и доходов используются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы, связанные с производством и реализацией.

Есть мнение, что, поскольку порядок определения и классификации расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете различается, для расчета темпов роста следует использовать общие доходы и расходы организации (см. статью "О подходах к оценке критериев риска совершения налоговых правонарушений в налоговых инспекциях" ("Налоговый вестник", 2009, N 3)).

Полагаем, что такой подход не учитывает прямое указание абз. 1 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков.

Формулу темпа роста доходов можно представить следующим образом:

ТДб = ВРап / ВРпп x 100%,

где ТДб - темп роста доходов по данным бухгалтерской отчетности;

ВРап - выручка от реализации, отражаемая по строке 010 формы N 2 за отчетный период;

ВРпп - выручка от реализации, отражаемая по строке 010 формы N 2 за период, предшествующий отчетному.

Формула темпа роста расходов может иметь такой вид:

ТРб = (СТРУап + КРап + УРап) / (СТРУпп + КРпп + УРпп) x 100%,

где ТРб - темп роста расходов по данным бухгалтерской отчетности;

СТРУап - себестоимость проданных товаров (работ, услуг), отражаемая по строке 020 формы N 2 за анализируемый период;

КРап - коммерческие расходы, отражаемые по строке 030 формы N 2 за анализируемый период;

УРап - управленческие расходы, отражаемые по строке 040 формы N 2 за анализируемый период;

СТРУпп - себестоимость проданных товаров (работ, услуг), отражаемая по строке 020 формы N 2 за период, предшествующий анализируемому периоду;

КРпп - коммерческие расходы, отражаемые по строке 030 формы N 2 за период, предшествующий анализируемому периоду;

УРпп - управленческие расходы, отражаемые по строке 040 формы N 2 за период, предшествующий анализируемому периоду.

ПРИМЕР

расчета темпа роста доходов и темпа роста расходов по бухгалтерской отчетности

Ситуация

Согласно отчету о прибылях и убытках за 2010 г. выручка организации "Омега" от продажи товаров (работ, услуг) составила 75 348 546 руб.

В свою очередь, себестоимость проданных товаров (работ, услуг) составила 67 549 567 руб. Коммерческие расходы отражены в размере 136 647 руб., управленческие расходы - в сумме 25 446 руб.

За 2009 г. выручка от продажи товаров (работ, услуг) составила 70 636 454 руб.

При этом себестоимость проданных товаров (работ, услуг) за 2009 г. составила 65 675 347 руб. Коммерческие расходы отражены в размере 96 413 руб., управленческие расходы - в сумме 20 549 руб.

Решение

1. Для начала определим темп роста доходов.

Он составит 107% ((75 348 546 руб. / 70 636 454 руб.) x 100%).

2. Теперь определим темп роста расходов.

Он составит 103% ((67 549 567 руб. + 136 647 руб. + 25 446 руб.) / (65 675 347 руб. + 96 413 руб. + 20 549 руб.) x 100%).

Отметим, что сопоставление темпов роста доходов (расходов) может производиться не только за два года. Ведь одной из целей сравнения является выявление тенденций в деятельности налогоплательщика. Поэтому при планировании проверок налоговики могут проанализировать показатели за три, четыре года и более. Темпы роста доходов (расходов) за все прошедшие периоды определяются в аналогичном порядке.