8.1.1. Представление уточненной декларации (расчета), если налоговики зафиксировали недоимку по налогу

Налоговый кодекс РФ не обязывает вас подавать уточненную отчетность, если ошибки в первоначальной обнаружили не вы, а налоговики (ст. 81 НК РФ).

Но если налоговики обнаружили недоимку и вы согласны с их претензиями, уточненную отчетность лучше представить и как можно скорее.

Дело в том, что подача уточненной декларации (расчета) - это единственный предусмотренный законом способ внесения исправлений в уже сданную отчетность в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ.

Своевременное внесение исправлений в отчетность поможет вам снизить сумму пеней. А при определенных условиях даже избежать штрафа за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), а также за грубое нарушение правил учета, которое повлекло занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ), неправомерное неудержание или неперечисление налога налоговым агентом (ст. 123 НК РФ).

Обратите внимание!

Ответственность за неправомерное неудержание налога налоговым агентом введена п. 46 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Указанная ответственность применяется только за те деяния, которые совершены по истечении одного месяца с даты официального опубликования Закона N 229-ФЗ (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.). Если нарушение совершено ранее, оно не влечет ответственности по ст. 123 НК РФ (п. 2 ст. 5 НК РФ, ст. 54 Конституции РФ).

Примечание

О том, в каких случаях можно избежать пеней и штрафа при подаче уточненной декларации в ходе камеральной проверки и что для этого нужно сделать, рассказано в разд. 8.2.2 "Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки" и разд. 8.2.3 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".

Если же вы не согласны с претензиями налоговой инспекции, то представлять уточненную декларацию необязательно. Никаких дополнительных пеней или ответственности за то, что вы не выполнили требование налоговиков о внесении исправлений в отчетность в ходе налоговой проверки, не установлено.

Факт недоимки налоговики обязаны самостоятельно отразить в акте проверки (п. 5 ст. 88, п. 1, пп. 12, 13 п. 3 ст. 100 НК РФ).

При этом не забудьте, что по требованию налоговиков вы должны будете в течение пяти рабочих дней представить пояснения относительно выявленных ошибок, противоречий и несоответствий в декларации и имеющихся у налоговиков документах (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Примечание

О пояснениях налогоплательщика, которые представляются в ходе камеральной проверки, рассказано в разд. 2.7 "Пояснения по ошибкам (противоречиям, несоответствиям), которые выявлены в ходе камеральной проверки".

8.1.2. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА),

ЕСЛИ НАЛОГОВИКИ ОБНАРУЖИЛИ ОШИБКИ,

КОТОРЫЕ НЕ ПОВЛИЯЛИ НА ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА

Речь идет об опечатках в названиях, ИНН, прочих сведениях о налогоплательщике, ошибках в цифрах, которые не повлияли на правильность вычислений, и т.п.

В этом случае подавать уточненную декларацию необязательно.

Ведь ошибку обнаружили налоговики. А значит, вы не обязаны подавать уточненную декларацию (расчет) (п. 1 ст. 81 НК РФ). Достаточно будет представить свои пояснения с правильными данными.

Такой подход подтверждает и судебная практика. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 13.02.2008 N А33-999/07-Ф02-139/08 рассматривал следующую ситуацию. Налогоплательщик допустил опечатку в декларации по НДС - ошибся строкой. По требованию налоговиков организация представила пояснения, а уточненную отчетность не подала. Суд пришел к выводу, что в данном случае представленных налогоплательщиком объяснений достаточно и обязанности представлять уточненную отчетность нет.

Однако наличие судебных споров говорит о том, что налоговики зачастую настаивают на представлении уточненной отчетности в подобных ситуациях. Рекомендуем вам учитывать это обстоятельство. Возможно, вам будет выгоднее представить уточненную отчетность, чем вступать в конфликт с налоговиками.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли подавать уточенную декларацию (расчет), если налог уплачен в меньшем размере, но недоимка не возникла

Бывает, что налогоплательщик неверно посчитал и (или) не уплатил в бюджет налог, но при этом у него есть переплата по этому налогу в тот же бюджет за прошлые периоды. В этом случае недоимки не возникает.

Дело в том, что недоимка - это задолженность перед бюджетом. И если бюджету вы ничего не должны, то нет и недоимки. На это указал Пленум ВАС РФ в п. 42 Постановления от 28.02.2001 N 5. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (Письма от 29.09.2005 N 03-02-07/1-251, от 03.06.2005 N 03-02-07/1-133).

А значит, привлечь вас к ответственности за неуплату налога и начислить вам пени налоговики не вправе.

Нужно ли представлять уточненную декларацию в такой ситуации?

Обязанности такой у вас нет (ст. 81 НК РФ). Да и оснований беспокоиться по поводу пени и привлечения к ответственности, казалось бы, тоже. Тем более что на налоговые органы возложена обязанность самостоятельно производить зачет сумм переплаты в счет выявленной недоимки (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Однако судебная практика говорит о том, что налоговики зачастую начисляют пени и штрафы за неуплату налога, несмотря на переплату. И свою правоту налогоплательщикам приходится отстаивать в суде.

Примечание

О судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки" и разд. 8.2.3 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".

В связи с этим рекомендуем вам в случае наличия переплаты все же представить уточненную декларацию, а также подать в налоговую инспекцию заявление о зачете сумм переплаты в счет выявленной недоимки (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ). Это поможет вам избежать спорной ситуации.

8.1.3. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА),

ЕСЛИ НАЛОГОВИКИ ОБНАРУЖИЛИ ОШИБКИ,

КОТОРЫЕ ПРИВЕЛИ К ПЕРЕПЛАТЕ НАЛОГА

Прежде всего имейте в виду, что налоговики обязаны сообщить вам о переплате (п. 3 ст. 78 НК РФ). Кроме того, они обязаны составить акт камеральной проверки (п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).

Примечание

Об обязанности налоговиков составлять акт камеральной проверки при отсутствии недоимки см. раздел "Ситуация: Должны ли налоговики составить акт камеральной проверки, если были выявлены нарушения, которые не повлекли занижение суммы налога к уплате".

И наконец, налоговики должны отразить переплату в карточке "РСБ" (разд. VI Порядка).

Обязанности налогоплательщика представлять уточненную отчетность, если ошибки в первоначальной нашел налоговый орган, НК РФ не предусматривает (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Поэтому подавать уточненную декларацию (расчет) вы не должны.

Однако, если налоговый орган настаивает на этом, уточненную отчетность можно представить, чтобы избежать конфликтной ситуации. Тем более что в ваших интересах зафиксировать переплату.

Напомним, что излишне уплаченные суммы налогов подлежат зачету или возврату в порядке ст. 78 НК РФ.

СИТУАЦИЯ: Должен ли налогоплательщик подавать уточненную декларацию (расчет), если в ходе камеральной проверки выявлена ошибка по другому налогу

Камеральные проверки проводятся на основании налоговой декларации (п. 1 ст. 88 НК РФ). А это значит, что налоговики проверяют только один налог и только за тот период, за который были представлены декларация или расчет.

По проверяемому налогу в ходе проверки инспекция может найти ошибки, в результате чего сумма этого налога может измениться. При этом такая сумма может быть учтена при расчете другого налога или того же налога, но в других периодах.

Например, суммы налога на имущество учитываются в расходах при определении базы по налогу на прибыль организаций (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В зависимости от того, как ошибка в отчетности повлияла на итоговую сумму налога, действует одно из следующих правил.

1. Если вы уплатили налог в меньшем размере, то надо его доплатить, а также перечислить пени (ст. ст. 54, 75 НК РФ).

Поскольку проверять другие налоги и периоды в рамках камеральной проверки налоговики не вправе, а значит, ошибка обнаружена вами, то в этой ситуации вы обязаны представить уточненные декларации (расчеты) по тем налогам (периодам), по которым возникли ошибки из-за уточнения суммы проверяемого налога (п. 1 ст. 88, абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Добавим, что налоговики не вправе отражать в акте камеральной проверки ваши нарушения по другим налогам и периодам (п. 1 ст. 88 НК РФ). В то же время, если вы в разумные сроки не уточните свои налоговые обязательства, ничто не помешает им назначить выездную проверку.

Примечание

О том, что налоговики вправе проверять в ходе камеральной проверки, подробно рассказано в разд. 2.3 "Предмет камеральной проверки. Проверяемый период".

2. Если образовалась переплата, вы имеете право на зачет или возврат налога в порядке ст. 78 НК РФ. Зафиксировать переплату вы можете путем представления налоговикам уточненной декларации (расчета). Однако вы не обязаны это делать (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).