1.1.4. Может ли быть проведена камеральная проверка без декларации (расчета)

Возможна ситуация, когда налогоплательщик не представил в срок декларацию, а у инспекции есть информация, согласно которой объект налогообложения у налогоплательщика возник и, возможно, он должен уплатить налог. На практике в такой ситуации налоговики могут решить провести камеральную проверку.

Например, организация "Альфа" не подала в срок налоговую декларацию по ЕСН за 2009 г., хотя за отчетные периоды расчеты авансовых платежей по ЕСН представлены были. При этом из представленной организацией декларации по налогу на прибыль видно, что организация в последнем квартале 2009 г. понесла расходы на оплату труда работников.

Налоговый инспектор провел камеральную проверку по ЕСН, в ходе которой расчетным путем доначислил сумму налога, а также рассчитал сумму пеней и штрафов.

В описанном примере действия налогового инспектора неправомерны, поскольку он не имел основания для проведения камеральной проверки. Ведь такая проверка проводится только тогда, когда вы представили в налоговый орган декларацию или расчет по соответствующему налогу за конкретный период (п. 1 ст. 88 НК РФ).

И если у налогового органа декларации (расчета) нет, он вправе проводить иные мероприятия налогового контроля, но не камеральную проверку (п. 1 ст. 82, ст. 88 НК РФ). Эту позицию поддерживают Минфин России и арбитражные суды (Письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-02-08/28, Постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 N 2662/07, от 26.06.2007 N 1580/07, ФАС Поволжского округа от 11.09.2009 N А65-1368/2009).

В то же время существует противоположная позиция, которой придерживаются некоторые арбитражные суды. Так, ФАС Поволжского округа указал, что налоговый орган имеет право провести камеральную проверку на основе конкретных сведений о нарушении налогового законодательства, полученных от органов внутренних дел, даже если налогоплательщик не представил декларацию (Постановление от 07.07.2008 N А65-14145/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.09.2008 N 11342/08)).

Напомним, что, если налогоплательщик не подал декларацию в установленный срок, налоговики вправе приостановить операции по его счетам в банке. Такое решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней по истечении срока на представление декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Также за непредставление декларации в установленный срок предусмотрена налоговая ответственность по ст. 119 НК РФ. За несвоевременную подачу налоговых расчетов вас могут привлечь к ответственности по ст. 126 НК РФ. Кроме того, если вы так и не представите декларацию (расчет), то высока вероятность того, что вам назначат выездную налоговую проверку.

Примечание

По мнению Минфина России, за представление единой (упрощенной) налоговой декларации в налоговый орган с нарушением установленного срока налогоплательщик несет ответственность согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, а не ст. 119 НК РФ. Это объясняется тем, что ответственность по ст. 119 НК РФ применяется за непредставление налоговой декларации по конкретному налогу (Письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-02-07/2-118).