21.3. Лица, которые обязаны хранить налоговую тайну. Режим налоговой тайны

Налоговую тайну должны хранить (п. п. 1 - 3 ст. 102, ст. ст. 95, 96 НК РФ):

- должностные лица налоговых органов;

- должностные лица таможенных органов;

- должностные лица органов внутренних дел;

- должностные лица следственных органов;

- должностные лица органов государственных внебюджетных фондов;

- эксперты и специалисты, которых привлекали при осуществлении мероприятий налогового контроля.

Сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Перечень должностных лиц, которые имеют доступ к этим сведениям, устанавливается ФНС России, МВД России, ФТС России (п. 3 ст. 102 НК РФ).

Отметим, что обязанность хранить налоговую тайну не предусмотрена для ряда лиц, которые на деле могут иметь к ней доступ. Например, к ним относятся переводчики и понятые (п. п. 7, 10 ст. 77, п. 3 ст. 92, п. п. 3, 9 ст. 94, ст. ст. 97, 98 НК РФ).

21.4. Ответственность за разглашение налоговой тайны

Если лица, которые обязаны хранить налоговую тайну, разгласили ее, они могут быть привлечены к ответственности, которая предусмотрена федеральными законами (п. 4 ст. 102 НК РФ).

Примечание

О лицах, которые должны хранить налоговую тайну, см. разд. 21.3 "Лица, которые обязаны хранить налоговую тайну. Режим налоговой тайны".

Сведения, которые составляют налоговую тайну, могут быть разглашены в результате действий или бездействия данных лиц. При этом к разглашению налоговой тайны приравнивается также утрата документов, которые содержат данные сведения (п. 4 ст. 102 НК РФ).

Так, за разглашение налоговой тайны указанные выше лица могут быть привлечены к уголовной ответственности в соответствии с ч. 2 - 4 ст. 183 УК РФ.

Отметим, что ст. 13.14 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом. Однако данная статья КоАП РФ не распространяется на случаи разглашения указанной информации, которые влекут уголовную ответственность. Таким образом, при разглашении налоговой тайны ст. 13.14 КоАП РФ не применяется.

Кроме того, налоговые, таможенные, следственные органы и их должностные лица несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие их неправомерных действий (решений) или бездействия. Аналогичную ответственность несут также органы внутренних дел и их должностные лица (абз. 1 п. 1 ст. 35, абз. 1 п. 1 ст. 37, ст. 103 НК РФ).

К таким неправомерным действиям или бездействию относится в том числе разглашение налоговой тайны. Если в результате этого налогоплательщику были причинены убытки и ему удалось это доказать, то он вправе требовать их возмещения за счет федерального бюджета (абз. 2 п. 1 ст. 35, абз. 2 п. 1 ст. 37, п. 2 ст. 103 НК РФ).

При этом Налоговый кодекс РФ не дает определения убытка. Следовательно, руководствоваться необходимо гражданским законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются:

- реальный ущерб, т.е. расходы, которые налогоплательщик произвел или должен будет произвести для восстановления нарушенного права, а также утрата или повреждение его имущества;

- упущенная выгода, т.е. неполученные доходы, которые налогоплательщик получил бы, если бы его право не было нарушено.

Однако на практике любые убытки от разглашения налоговой тайны, как и сам факт разглашения информации именно сотрудниками налоговых органов, доказать практически невозможно.

Отметим, что в случае ненадлежащего исполнения служебных обязанностей должностные лица налоговых органов могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности (ст. 12 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1, ст. ст. 57, 58 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ).