12.4.3. Нарушение запрета на повторную проверку

На практике налоговики иногда проводят повторные проверки одного и того же периода без законных оснований (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Тем самым они нарушают норму абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ.

Что в таком случае может предпринять налогоплательщик?

1. Вы вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган или суд решение о проведении выездной проверки. Такое право вам предоставлено ст. ст. 137 и 138 НК РФ.

Суды, как правило, в данной ситуации встают на сторону налогоплательщика и прекращают незаконные проверки (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 26.10.2009 N КА-А40/11208-09, от 22.05.2009 N КА-А40/4359-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.08.2009 N ВАС-11303/09), ФАС Центрального округа от 15.04.2008 N А36-2862/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.08.2008 N 10106/08)).

2. Вы можете оспорить решение по итогам незаконной выездной проверки в части доначислений, пеней и штрафов по повторно проверенному периоду в порядке ст. 101.2 НК РФ. Как показывает практика, судебные инстанции, скорее всего, будут на вашей стороне (Постановления ФАС Московского округа от 03.02.2010 N КА-А40/14938-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2009 N А32-14664/2008-26/263, Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2008 N 09АП-11561/2008-АК).

Глава 13. Требование налоговыми органами документов при выездной проверке

Примечание

Об особенностях истребования документов в ходе камеральных проверок см. гл. 4 "Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки".

Как известно, выездная проверка, по общему правилу, проводится на территории (в помещении) налогоплательщика (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК РФ).

Примечание

О том, в каком порядке проводится выездная проверка, рассказано в гл. 10 "Порядок проведения выездной проверки".

Проверяемый налогоплательщик обязан предоставить налоговикам возможность ознакомиться на месте с любыми документами, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, являющихся предметом выездной проверки (абз. 1 п. 12 ст. 89 НК РФ, Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228, от 25.03.2009 N 03-02-08-20).

Примечание

Об особенностях исследования документов в ходе выездной проверки, которая проводится по месту нахождения налогового органа, вы можете узнать в разд. 13.10 "Истребование документов при проведении выездной проверки по месту нахождения налогового органа".

Однако, как правило, ознакомления с документами на территории налогоплательщика налоговикам недостаточно. Ведь они должны приобщить документы, которые подтверждают их выводы по результатам выездной проверки, непосредственно к материалам проверки.

Примечание

О том, что такое материалы выездной проверки, вы можете узнать в разд. 23.5.1 "Состав материалов налоговой проверки".

В связи с этим НК РФ предоставляет налоговым органам право истребовать у налогоплательщиков необходимые для проверки документы (пп. 1 п. 1 ст. 31, абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228). Этому праву соответствует обязанность налогоплательщика подчиниться правомерному требованию налоговиков о представлении документов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Иначе говоря, в период проверки проверяющий инспектор вправе предъявить вам требование о представлении тех или иных необходимых ему документов. А вы обязаны их представить.

При этом имейте в виду, что в ходе проверки вам могут предъявить несколько требований о представлении документов. Ведь в их количестве Кодекс налоговые органы не ограничивает.

В следующих разделах рассмотрим подробно, какие документы и в каком порядке у вас могут потребовать при проведении выездной проверки, а также когда и в каком виде вы должны их представить.