9.2.7. Приближение расходов предпринимателя к его годовым доходам

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, при расчете НДФЛ по итогам года могут уменьшить сумму полученного ими дохода на профессиональный налоговый вычет (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Налоговики такого налогоплательщика могут взять на заметку, если сумма его профессионального вычета по НДФЛ максимально приближена к сумме его дохода, полученного за календарный год (п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков).

9.2.7.1. Кто применяет критерий

Формально под критерий приближения расходов к доходам подпадают только индивидуальные предприниматели, которые уплачивают НДФЛ (п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков).

Из буквального смысла п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков следует, что критерий не касается физических лиц, которые не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Однако следует учитывать, что нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, частные врачи, детективы, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя, исчисляют и уплачивают НДФЛ точно так же, как и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями и лицами, ведущими частную практику, рассказано в разд. 8.3 "Исчисление и уплата НДФЛ предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой" Практического пособия по НДФЛ.

Поэтому не исключено, что критерий приближения расходов к доходам может быть применен и к ним.

9.2.7.2. УЧИТЫВАЕМЫЙ ПЕРИОД

Периодом, за который определяется приближение расходов предпринимателя к его доходам, является календарный год. Это следует из абз. 1 и 3 п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков.

9.2.7.3. ОПРЕДЕЛЯЕМ ДОЛЮ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ВЫЧЕТОВ

В ДОХОДАХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

И СРАВНИВАЕМ С КОНТРОЛЬНЫМ ЗНАЧЕНИЕМ ПОКАЗАТЕЛЯ

Источником информации о расходах и доходах налогоплательщика служит поданная им в налоговую инспекцию декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@).

Напомним, что такая декларация представляется по итогам отчетного календарного года (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Чтобы понять, можете ли вы попасть под подозрение по критерию приближения расходов к доходам, для начала нужно рассчитать долю профессиональных вычетов в общем размере вашего годового дохода.

Формулу расчета доли вычетов в сумме доходов можно представить следующим образом:

ДВод = СВобщ / СДобщ x 100%,

где ДВод - доля вычетов в сумме полученного индивидуальным предпринимателем дохода за календарный год;

СВобщ - общая сумма вычетов, отражаемая по строке 120 листа В декларации по НДФЛ;

СДобщ - общая сумма дохода, отражаемая по строке 110 листа В декларации по НДФЛ.

Обратите внимание!

Из смысла абз. 3 п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков можно сделать вывод, что доля профессионального вычета определяется в общей сумме всех доходов, которые получены физическим лицом, а не только в сумме доходов от предпринимательской деятельности. Ведь там говорится об общей сумме доходов физического лица, заявленной в декларации.

Однако согласно п. 1 ст. 221 НК РФ профессиональный вычет уменьшает только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Подробнее об этом вы сможете узнать в разд. 3.4.1 "Вычеты у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой" Практического пособия по НДФЛ.

Поэтому логичнее долю вычетов определять в общей сумме дохода, полученного от предпринимательской деятельности, тем более что форма листа В декларации по НДФЛ дает для этого косвенные основания: строка 110 называется "Общая сумма дохода".

После того как мы определили долю вычетов, ее следует сравнить с контрольным значением доли вычетов, которое предусмотрено в п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков. Это значение составляет 83%.

Результаты сравнения доли вычетов

по данным налогоплательщика

и контрольного значения доли

Если...	То...
ДВод > 83%	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
ДВод <= 83%	показатель налогоплательщика по данному критерию не заинтересует налоговый орган

Например, в декларации индивидуального предпринимателя П.Г. Тимофеева указан доход от предпринимательской деятельности в размере 6 644 565 руб., а расходы от предпринимательской деятельности заявлены в сумме 5 754 643 руб.

Доля расходов составляет 86,6% ((5 754 643 руб. x 100) / 6 644 565 руб.).

Таким образом, доля расходов превышает предусмотренный показатель в 83%, а значит, велик риск включения предпринимателя в план выездных проверок.