- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налоговым проверкам
- •Часть I. Камеральные налоговые проверки
- •Глава 1. Когда проводится камеральная проверка
- •1.1. Декларации и расчеты, по которым проводятся камеральные проверки
- •1.1.1. Проводятся ли камеральные проверки по отчетности, которая представлена налоговым агентом
- •1.1.2. Проводятся ли камеральные проверки по сборам
- •1.1.3. Камеральные проверки деклараций и расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование
- •1.1.4. Может ли быть проведена камеральная проверка без декларации (расчета)
- •1.1.5. Возможна ли повторная камеральная проверка
- •1.2. В каких случаях проведение углубленной камеральной проверки наиболее вероятно
- •Глава 2. Порядок проведения камеральной проверки
- •2.1. Налоговый орган, проводящий камеральную проверку
- •2.2. Место проведения камеральной проверки
- •2.3. Предмет камеральной проверки. Проверяемый период
- •2.4. Период, в течение которого проводится камеральная проверка. Начало проверки
- •2.5. Процедура камеральной проверки
- •2.5.1. Процедура камеральной проверки, если нет оснований для углубленной проверки
- •2.5.2. Процедура камеральной проверки при обнаружении оснований для углубленной проверки
- •2.6. Сообщение об ошибках, противоречиях или несоответствиях, которые выявлены в ходе камеральной проверки
- •2.7. Пояснения по ошибкам (противоречиям, несоответствиям), которые выявлены в ходе камеральной проверки
- •2.8. Мероприятия налогового контроля в ходе камеральной проверки
- •2.8.1. Истребование документов у налогоплательщика и третьих лиц
- •2.8.2. Допрос свидетелей
- •2.8.3. Назначение экспертизы
- •2.8.4. Участие специалиста, переводчика
- •2.8.5. Выемка документов
- •2.8.6. Осмотр помещений
- •2.9. Последствия нарушений законодательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе камеральной проверки
- •2.10. Окончание проверки. Последующие процедуры
- •Глава 3. Срок проведения камеральной проверки
- •3.1. Дата начала камеральной проверки
- •3.2. Дата окончания камеральной проверки
- •3.3. Продление (приостановление) срока камеральной проверки
- •3.4. Последствия нарушения срока проведения камеральной проверки
- •3.4.1. Отмена решения по камеральной проверке в связи с нарушением срока ее проведения
- •3.4.2. Особенности взыскания недоимки по налогу, пеней и штрафов при нарушении срока камеральной проверки
- •3.5. Меры воздействия на налоговый орган в случае затягивания срока камеральной проверки
- •Глава 4. Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки
- •4.1. Документы, которые могут быть истребованы при камеральной проверке
- •4.1.1. Представление документов, которые не связаны с предметом проверки и проверяемым периодом
- •4.1.2. Повторное истребование документов
- •4.2. Форма и состав требования о представлении документов
- •4.4. Вручение требования о представлении документов в ходе камеральной проверки
- •4.5. Срок для предъявления требования о представлении документов в ходе камеральной проверки
- •4.6. Форма представления документов при камеральной налоговой проверке. Копии документов
- •4.6.1. Право налогового инспектора на ознакомление с подлинниками документов при камеральной проверке
- •4.7. Срок представления документов в ходе камеральной проверки
- •4.7.1. Продление срока представления документов по камеральной проверке в налоговую инспекцию
- •4.8. Способы представления документов при камеральной проверке
- •4.9. Последствия отказа от исполнения и ненадлежащего исполнения требования о представлении документов
- •4.9.1. Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов
- •4.9.2. Выемка документов при камеральной проверке
- •4.10. Компенсация расходов налогоплательщика по представлению документов в ходе камеральной проверки
- •Глава 5. Оформление результатов камеральной проверки. Акт камеральной проверки
- •5.1. Правила составления и требования к содержанию акта камеральной проверки
- •1. Общие положения
- •2. Настоящей проверкой установлено следующее:
- •3. Выводы и предложения проверяющего
- •5.1.1. Вводная часть акта камеральной проверки (общие положения)
- •5.1.2. Описательная часть акта камеральной проверки
- •5.1.3. Итоговая часть акта камеральной проверки
- •5.1.4. Приложения к акту камеральной проверки
- •5.1.5. Нарушения (ошибки) при составлении акта камеральной проверки и их последствия
- •5.1.6. Действия налогоплательщика при получении акта камеральной проверки, составленного с нарушениями
- •5.2. Внесение изменений в акт камеральной проверки
- •5.3. Срок для составления (написания) акта камеральной проверки
- •5.3.1. Последствия нарушения срока для составления (написания) акта камеральной проверки
- •5.4. Подписание, порядок и срок вручения (предоставления) акта камеральной проверки налогоплательщику
- •5.4.1. Последствия невручения акта камеральной проверки
- •5.4.2. Последствия нарушения срока вручения акта камеральной проверки
- •5.5. Обжалование (оспаривание) акта камеральной проверки
- •Глава 6. Возражения на акт камеральной проверки
- •6.1. Право на подачу возражений на акт камеральной проверки
- •6.2. Необходимость представления возражений на акт камеральной проверки
- •6.3. Содержание и форма возражений на акт камеральной проверки. Рекомендации по составлению возражений
- •6.3.1. Приложения к возражениям
- •6.3.2. Представление подтверждающих документов в вышестоящий орган или суд
- •6.4. Порядок подачи возражений на акт камеральной проверки. Срок представления возражений
- •6.4.1. Последствия подачи возражений с нарушением срока
- •6.5.2. Возражения представлены, но не рассмотрены
- •Глава 7. Права налогоплательщиков при проведении камеральной проверки
- •7.1. Право на проверку в рамках представленной отчетности
- •7.2. Право на сообщение об ошибках и представление пояснений
- •7.3. Право на подачу уточненной налоговой декларации (расчета), уплату недоимки и пени
- •7.4. Право на соблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля
- •7.5. Право на соблюдение срока проведения камеральной проверки
- •7.6. Право на получение экземпляра акта камеральной проверки
- •7.7. Право на ознакомление с материалами камеральной проверки
- •7.8. Право на подачу письменных возражений на акт камеральной проверки
- •7.9. Права налогоплательщика в связи с рассмотрением материалов камеральной проверки
- •7.10. Право на обжалование решения по итогам камеральной проверки
- •7.11. Право на получение дополнительных копий решений налогового органа, принятых в связи с камеральной проверкой
- •Глава 8. Подача уточненной декларации (расчета) при проведении камеральной проверки
- •8.1. Обязательность представления уточненной декларации (расчета) при камеральной проверке
- •8.1.1. Представление уточненной декларации (расчета), если налоговики зафиксировали недоимку по налогу
- •8.2. Последствия представления уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •8.2.1. Камеральная проверка уточненной декларации (расчета)
- •8.2.1.1. Особенности истребования документов в ходе камеральной проверки уточненной декларации (расчета)
- •8.2.1.2. Камеральная проверка уточненной декларации (расчета) до 1 января 2009 г.
- •8.2.2. Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •8.2.3. Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •Часть II. Выездные налоговые проверки
- •Глава 9. Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки
- •9.1. Как отбираются налогоплательщики для проведения выездной проверки
- •9.2. Критерии оценки рисков
- •9.2.1. Низкая налоговая нагрузка
- •9.2.1.1. Кто применяет критерий
- •9.2.1.2. Учитываемый период
- •9.2.1.3. Рассчитываем налоговую нагрузку
- •9.2.1.4. Сравниваем налоговую нагрузку со среднестатистической по отрасли
- •9.2.2. Убытки в отчетности
- •9.2.2.1. Кто применяет критерий
- •9.2.2.2. Учитываемый период
- •9.2.2.3. Выявляем убыток
- •9.2.3. Значительные налоговые вычеты
- •9.2.3.1. Кто применяет критерий
- •9.2.3.2. Расчетный период
- •9.2.3.3. Определяем долю вычетов по ндс и сравниваем ее с установленной
- •9.2.4. Опережающий темп роста расходов
- •9.2.4.1. Кто применяет критерий
- •9.2.4.2. Расчетный период
- •9.2.4.3. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.1. Определяем темпы роста по данным налоговой отчетности
- •9.2.4.3.2. Определяем темпы роста по данным бухгалтерской отчетности
- •9.2.4.4. Методы сравнения темпов роста
- •9.2.5. Низкая зарплата работников
- •9.2.5.1. Кто применяет критерий
- •9.2.5.2. Учитываемый период
- •9.2.5.3. Определяем среднемесячную зарплату на одного работника
- •9.2.5.4. Сравниваем среднемесячную зарплату на одного работника со средним уровнем зарплаты
- •9.2.6. Неоднократное приближение к допустимому пределу по спецрежимам
- •9.2.6.1. Кто применяет критерий
- •9.2.6.2. Учитываемый период
- •9.2.6.3. Выявляем приближение к предельному значению показателей, дающему право на применение спецрежима
- •9.2.7. Приближение расходов предпринимателя к его годовым доходам
- •9.2.7.1. Кто применяет критерий
- •9.2.8. Деятельность с привлечением перекупщиков или посредников
- •9.2.9. Непредставление пояснений по требованию налогового органа в ходе камеральной проверки
- •9.2.10. Частая смена места нахождения (места налогового учета)
- •9.2.11. Отклонение уровня рентабельности от среднестатистического
- •9.2.11.1. Кто применяет критерий
- •9.2.11.2. Учитываемый период
- •9.2.11.3. Определяем уровень рентабельности активов и продаж
- •9.2.11.4. Сравниваем показатели рентабельности со среднестатистическими с учетом допустимого отклонения
- •9.2.12. Деятельность с высоким налоговым риском
- •Глава 10. Порядок проведения выездной проверки
- •10.1. Налоговый орган, проводящий выездную проверку
- •10.2. Место проведения выездной проверки
- •10.3. Предмет выездной проверки. Проверяемый период
- •10.4. Период проведения выездной проверки. Начало и окончание проверки
- •10.5. Ограничение по количеству выездных проверок
- •10.6. Решение о проведении выездной налоговой проверки
- •10.6.1. Нарушения при составлении решения о проведении выездной проверки и их последствия
- •10.7. Процедура проведения выездной проверки
- •10.7.1. Доступ на территорию налогоплательщика при проведении выездной проверки
- •10.8. Мероприятия налогового контроля в ходе выездной проверки
- •10.8.1. Допрос свидетелей
- •10.8.1.1. Свидетели
- •10.8.1.2. Лица, которые не могут быть свидетелями
- •10.8.1.3. Место допроса свидетеля
- •10.8.1.4. Процедура допроса свидетеля
- •10.8.1.4.1. Последствия отсутствия отметки о предупреждении свидетеля об ответственности в протоколе допроса
- •10.8.1.5. Возмещение расходов свидетеля
- •10.8.1.6. Неявка на допрос, отказ (уклонение) от дачи показаний, дача ложных показаний. Ответственность
- •10.8.2. Экспертиза
- •10.8.2.1. Сроки проведения экспертизы
- •10.8.2.2. Порядок назначения экспертизы
- •10.8.2.2.1. Условия привлечения эксперта
- •10.8.2.3. Вопросы для эксперта
- •10.8.2.4. Права, обязанности и ответственность эксперта
- •10.8.2.5. Права налогоплательщика при назначении и производстве экспертизы
- •10.8.2.5.1. Право налогоплательщика на ознакомление с постановлением о назначении экспертизы и разъяснение прав
- •10.8.2.6. Дополнительная и повторная экспертизы
- •10.8.3. Выемка документов и предметов
- •10.8.3.1. Постановление о производстве выемки документов и предметов
- •10.8.3.1.1. Нарушения при назначении выемки и их последствия
- •10.8.3.2. Порядок проведения выемки
- •10.8.4. Осмотр
- •10.8.4.1. Состав участников осмотра
- •10.8.4.2. Проведение и оформление осмотра
- •10.8.4.3. Нарушения при проведении осмотра и их последствия
- •10.8.5. Инвентаризация имущества в ходе выездной проверки
- •10.8.5.1. Объекты инвентаризации в ходе выездной проверки
- •10.8.5.2. Общие правила проведения инвентаризации в ходе выездной проверки
- •Раздел 2 Положения об инвентаризации закрепляет общие правила проведения налоговой инвентаризации. Назовем их:
- •Раздел 4 Положения об инвентаризации посвящен особенностям инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.
- •10.8.5.3. Результаты инвентаризации в ходе выездной проверки и их оформление
- •10.9. Последствия нарушений законодательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе выездной проверки
- •10.10. Повторная выездная проверка
- •10.10.1. Повторная проверка в порядке контроля
- •10.10.2. Повторная проверка при подаче декларации с налогом к уменьшению
- •10.12. Особенности выездной проверки в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика
- •Глава 11. Сроки проведения выездной налоговой проверки
- •11.1. Даты начала и окончания выездной проверки
- •11.2. Продление срока выездной проверки
- •11.2.1. Основания для продления срока выездной проверки
- •11.2.2. Порядок продления срока выездной проверки
- •11.3. Приостановление выездной проверки
- •11.3.1. Основания для приостановления выездной проверки
- •11.3.2. Срок приостановления выездной проверки
- •11.3.3. Порядок приостановления выездной проверки
- •11.4. Последствия нарушения срока проведения выездной проверки
- •Глава 12. Период, за который проводится выездная проверка
- •12.1. Общее ограничение проверяемого периода при выездной проверке. Исключения из правила
- •12.2. Выбор периодов для выездной проверки
- •12.2.1. Особенности выбора проверяемого периода в связи с выездной проверкой вновь созданной организации
- •12.3. Запрет на повторную выездную проверку одного и того же периода
- •12.3.1. Исключения из правила о запрете на повторную выездную проверку
- •12.4. Нарушение ограничений проверяемого периода при выездной проверке
- •12.4.1. Нарушение правила о трехлетнем периоде
- •12.4.2. Нарушение правила о проверке в пределах периода, обозначенного в решении о проведении выездной проверки
- •12.4.3. Нарушение запрета на повторную проверку
- •Глава 13. Требование налоговыми органами документов при выездной проверке
- •13.1. Какие документы могут быть истребованы при выездной проверке
- •13.1.1. Запрет на истребование документов, которые не относятся к предмету и периоду выездной проверки
- •13.1.2. Запрет на истребование ранее представленных в налоговый орган документов
- •13.2. Требование о представлении документов. Содержание и форма
- •13.4. Вручение требования о представлении документов
- •13.4.1. Вручение требования под расписку
- •13.4.2. Направление требования о представлении документов по почте
- •13.5. Период, в течение которого налоговики могут предъявить требование о представлении документов
- •13.6. Форма представления документов при выездной проверке
- •13.6.1. Право налогового органа на ознакомление с подлинниками документов
- •13.7. Срок представления документов при выездной проверке
- •13.7.1. Продление срока на представление истребованных документов
- •13.8. Способы представления документов
- •13.9. Последствия отказа от представления или несвоевременного представления документов. Ответственность
- •13.9.1. Истребование отсутствующих документов
- •13.10. Истребование документов при проведении выездной проверки по месту нахождения налогового органа
- •13.11. Компенсация расходов на копирование и доставку истребованных документов
- •Глава 14. Оформление результатов
- •Выездной проверки.
- •Справка о проведенной проверке.
- •Акт выездной проверки
- •14.1. Справка о проведенной выездной налоговой проверке
- •14.1.1. Форма справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.3. Вручение справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.4. Уклонение от получения справки о проведенной выездной проверке. Направление справки по почте
- •14.1.5. Вручение копии, а не оригинала справки о проведенной выездной проверке
- •14.2. Акт выездной проверки
- •14.2.1. Порядок (правила) составления и требования к содержанию акта выездной проверки
- •1. Общие положения
- •2. Настоящей проверкой установлено следующее:
- •3. Выводы и предложения проверяющих
- •14.2.1.1. Вводная часть акта выездной проверки (общие положения)
- •14.2.1.2. Описательная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.3. Итоговая часть акта выездной проверки
- •14.2.1.4. Приложения к акту выездной проверки
- •14.2.2. Нарушения (ошибки) при составлении акта выездной проверки и их последствия
- •14.2.3. Действия налогоплательщика при получении акта выездной проверки, составленного с нарушениями
- •14.2.4. Внесение изменений в акт выездной проверки
- •14.2.5. Срок для составления (написания) акта выездной проверки
- •14.2.5.1. Последствия нарушения срока для составления (написания) акта выездной проверки
- •14.2.6. Подписание акта выездной проверки
- •14.2.7. Количество экземпляров акта выездной проверки
- •14.2.8. Срок и способы вручения (предоставления) акта выездной проверки
- •14.2.9. Уклонение от получения акта выездной проверки. Отправка акта по почте
- •14.2.10. Последствия невручения акта выездной проверки
- •14.2.11. Последствия нарушения срока вручения акта выездной проверки
- •14.2.12. Несогласие налогоплательщика с актом выездной проверки
- •Глава 15. Возражения на акт выездной проверки
- •15.1. Право на представление возражений на акт выездной проверки
- •15.2. Необходимость представления возражений на акт выездной проверки
- •15.3. Содержание и форма возражений на акт выездной проверки. Рекомендации по составлению возражений
- •15.3.1. Приложения к возражениям
- •15.3.2. Представление подтверждающих документов в вышестоящий орган или суд
- •15.4. Порядок подачи возражений на акт выездной проверки. Срок представления возражений
- •15.4.1. Продление срока представления возражений. Последствия подачи возражений с нарушением срока
- •15.5.2. Возражения представлены, но не рассмотрены
- •Глава 16. Права налогоплательщиков при проведении выездной проверки
- •16.1. Право на ознакомление с решением о проведении выездной проверки
- •16.2. Право на проверку в пределах ограничений по предмету и проверяемому периоду, а также по количеству проверок
- •16.3. Право на соблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля
- •16.4. Право налогоплательщика на ознакомление с решением налогового органа о приостановлении (возобновлении) выездной проверки
- •16.5. Права налогоплательщика при приостановлении выездной проверки
- •16.6. Право на ознакомление с решением о продлении срока выездной проверки
- •16.7. Право на соблюдение срока проведения выездной проверки
- •16.8. Право на получение справки о проведении выездной проверки
- •16.9. Право на получение экземпляра акта выездной проверки
- •16.10. Право на ознакомление с материалами выездной проверки
- •16.11. Право на подачу письменных возражений на акт выездной проверки
- •16.12. Право на подачу уточненной декларации, уплату налога и пени
- •16.13. Право на участие в процессе рассмотрения материалов выездной проверки
- •16.14. Право на разъяснение прав и обязанностей перед рассмотрением материалов проверки
- •16.15. Право на ознакомление с промежуточными решениями
- •16.16. Право на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля
- •16.17. Право на получение копии итогового решения
- •16.18. Право на обжалование итогового решения
- •16.19. Право на получение дополнительных копий решений налогового органа, принятых в связи с выездной проверкой
- •Глава 17. Подача уточненной декларации (расчета) при проведении выездной проверки
- •17.1. Обязательность представления уточненной декларации (расчета) при выездной проверке
- •17.2. Последствия представления уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •17.2.1. Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •17.2.2. Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •Глава 18. Выездные проверки иностранных организаций
- •18.1. Налоговый орган, который проводит выездную проверку иностранной организации
- •Часть III. Общие вопросы налоговых проверок
- •Глава 19. Встречные налоговые проверки.
- •19.2. Сущность и цели проведения встречной проверки
- •19.3. Случаи проведения встречной проверки
- •19.4. Какие документы могут быть истребованы
- •19.5. Кто может потребовать представления документов в порядке встречной проверки
- •19.6. Кому может быть направлено требование о представлении документов в порядке встречной проверки
- •19.7. Порядок проведения встречной проверки
- •19.7.1. Последствия пропуска налоговиками сроков при проведении встречной проверки
- •19.8. Поручение об истребовании документов (информации). Форма и содержание
- •19.8.1. Нарушения при составлении поручения и их последствия
- •19.9. Требование о представлении документов (информации). Форма и содержание
- •19.9.1. Нарушения при составлении требования и их последствия
- •19.10. Вручение требования о представлении документов
- •19.11. Исполнение требования о представлении документов
- •19.11.1. Срок на исполнение требования о представлении документов
- •19.11.2. Форма представления документов и информации
- •19.11.3. Возмещение расходов на копирование истребованных документов
- •19.12. Налоговая ответственность за неисполнение и несвоевременное исполнение требования о представлении документов
- •19.13. Административная ответственность за неисполнение требования о представлении документов
- •19.14. Особенности истребования информации о конкретной сделке вне рамок налоговых проверок
- •Глава 20. Общие требования налоговых органов к проверяемым документам
- •20.1. Хранение, утрата и восстановление документов
- •20.1.1. Срок хранения документов
- •20.1.2. Утрата и восстановление документов
- •20.2. Требования к оформлению налоговой отчетности. Нарушения требований и их последствия
- •20.2.1. Налоговая декларация представлена не по установленной форме
- •20.2.3. Налоговая декларация представлена не в полном объеме
- •20.2.4. Налоговая отчетность не удостоверена надлежащим образом. Подпись и печать налогоплательщика на отчетности
- •20.3. Требования к оформлению бухгалтерской отчетности. Нарушения требований и их последствия
- •20.4. Требования к оформлению первичных учетных документов. Нарушения требований и их последствия
- •20.4.1. Первичный учетный документ составлен не по форме. Отсутствуют обязательные реквизиты
- •20.4.3. Перевод первичных учетных документов на русский язык
- •20.4.4. Исправления в первичных учетных документах
- •Глава 21. Налоговая тайна
- •21.1. Понятие налоговой тайны
- •21.1.1. Коммерческая тайна и налоговая тайна
- •21.2. Сведения, которые не могут быть налоговой тайной
- •21.3. Лица, которые обязаны хранить налоговую тайну. Режим налоговой тайны
- •21.4. Ответственность за разглашение налоговой тайны
- •21.5. Налоговая тайна, которую налоговики могут разглашать
- •Глава 22. Участие органов внутренних дел,
- •22.2. Участие специалиста при проведении налоговых проверок
- •22.2.1. Кто может быть привлечен в качестве специалиста
- •22.2.2. Порядок привлечения специалиста. Права и ответственность специалиста
- •22.3. Участие переводчика при проведении налоговых проверок
- •22.3.1. Порядок привлечения переводчика. Его обязанности и ответственность
- •22.4. Участие понятых в налоговых проверках
- •22.4.1. Обязанности и права понятых
- •22.4.2. Нарушение налоговым органом порядка привлечения понятых
- •Глава 23. Принятие решения по итогам налоговой проверки
- •23.1.3. Продление срока рассмотрения материалов проверки и вынесения решения по ее результатам
- •23.1.4. Последствия нарушения срока для рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения
- •23.2. Извещение налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.2.1.1. Извещение под расписку
- •23.2.1.2. Извещение по почте
- •23.2.1.2.1. Адрес отправки извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.2.1.3. Извещение по факсу
- •23.2.1.4. Извещение по телефону
- •23.2.2. Своевременность извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.3. Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.4. Подготовительные мероприятия
- •23.4.1. Нарушения при проведении подготовительных мероприятий и их последствия
- •23.4.2. Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой участвующих лиц
- •23.4.2.1. Случаи отложения рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.4.2.2. Срок отложения рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.5. Исследование материалов налоговой проверки
- •23.5.1. Состав материалов налоговой проверки
- •23.5.2. Запрет на использование доказательств, полученных с нарушением норм закона
- •23.5.3. Действия должностных лиц инспекции при исследовании материалов налоговой проверки
- •23.5.4. Нарушения при исследовании материалов налоговой проверки и их последствия
- •23.5.5. Решение о привлечении свидетеля, эксперта и специалиста
- •23.6. Дополнительные мероприятия налогового контроля
- •23.6.1. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля
- •23.6.2. Содержание решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
- •23.6.3. Порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и оформление их результатов
- •23.7. Повторное рассмотрение материалов налоговой проверки
- •23.8. Итоговое решение по налоговой проверке
- •23.8.1. Когда выносится решение по итогам проверки
- •23.8.2. Содержание итогового решения
- •23.8.2.1. Содержание решения о привлечении к ответственности
- •23.8.2.2. Содержание решения об отказе в привлечении к ответственности
- •23.8.3. Нарушения при составлении итогового решения и их последствия
- •23.9. Вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки
- •23.9.1. Срок на вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки
- •23.10. Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу
- •23.11. Внесение изменений в итоговое решение по налоговой проверке
- •23.12. Обеспечительные меры
- •23.12.1.2. Приостановление операций по счетам в банке
- •23.12.2. Замена обеспечительных мер
- •Глава 24. Исполнение решения по итогам налоговой проверки
- •24.1. Исполнение не вступившего в силу решения
- •24.2. Исполнение вступившего в силу решения по итогам налоговой проверки
- •24.3. Обстоятельства, которые следует учитывать при решении вопроса об исполнении решения по налоговой проверке
- •24.4. Действия налогоплательщика по исполнению итогового решения по налоговой проверке
- •24.5. Уплата недоимки, пени и штрафа по итогам налоговой проверки
- •24.5.1. Зачет переплаты в счет уплаты недоимки, пеней и штрафов
- •24.6. Отражение результатов проверки в бухгалтерских и налоговых документах, учете и отчетности
- •24.6.1. Исправление первичных документов по результатам налоговых проверок
- •24.6.2. Отражение результатов проверки в бухгалтерском и налоговом учете
- •24.7. Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерской и налоговой отчетности
- •Глава 25. Обжалование действий и решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками
- •25.1. Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.1. Досудебное обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.1.1. Вышестоящий налоговый орган
- •25.1.1.2. Срок подачи жалобы
- •25.1.1.3. Форма и содержание жалобы. Способ подачи
- •25.1.1.4. Принятие решения по жалобе на процедурное решение или действие налогового органа
- •25.1.2. Судебное обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.2.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •25.2.1. Апелляционное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках
- •25.2.3. Принятие решения по жалобе на итоговое решение по налоговой проверке
- •25.2.4. Право налогоплательщика на участие в рассмотрении жалобы
- •25.2.5. Судебное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках
- •25.2.5.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •Справочник терминов
23.6.3. Порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и оформление их результатов
Налоговым кодексом РФ специальные требования к порядку проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не установлены.
Мероприятия проводятся в общем порядке, т.е. так же, как и в ходе налоговой проверки (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-02-07/1-321).
Примечание
Подробнее с порядком проведения мероприятий налогового контроля, проведение которых допускается п. 6 ст. 101 НК РФ на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки, вы можете ознакомиться в следующих разделах:
- истребование документов у налогоплательщика - в гл. 4 "Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки" и гл. 13 "Требование налоговыми органами документов при выездной проверке";
- истребование документов у контрагентов налогоплательщика и третьих лиц - в гл. 19 "Встречные налоговые проверки. Требование документов и информации о деятельности налогоплательщика у третьих лиц";
- допрос свидетеля - в разд. 10.8.1 "Допрос свидетелей";
- экспертиза - в разд. 10.8.2 "Экспертиза".
В частности, обратите внимание на то, что порядок истребования документов у налогоплательщика различается при проведении выездной и камеральной проверок. При камеральной проверке налоговики вправе требовать документы только в строго определенных случаях и объеме (п. п. 6 - 9 ст. 88 НК РФ). Это ограничение действует и при истребовании документов на стадии рассмотрения материалов камеральной проверки.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 23.6.4 "Особенности истребования документов как дополнительного мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов камеральной проверки".
В то же время спорным является вопрос, должны ли налоговики составлять особый акт по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.
Так, часть судов полагает, что при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля подлежит применению ст. 100 НК РФ, согласно которой налоговики составляют акт проверки (Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.2009 N А48-424/08-8).
В то же время другие суды признают, что НК РФ не обязывает налоговиков оформлять дополнительные мероприятия налогового контроля каким-либо особым процессуальным документом (Постановления ФАС Уральского округа от 16.06.2010 N Ф09-4423/10-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.11.2009 N А53-763/2009). Такого подхода придерживается и Минфин России (Письмо от 15.01.2010 N 03-02-07/1-14).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
23.6.4. ОСОБЕННОСТИ ИСТРЕБОВАНИЯ ДОКУМЕНТОВ
КАК ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО МЕРОПРИЯТИЯ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПРИ РАССМОТРЕНИИ
МАТЕРИАЛОВ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
При проведении такого дополнительного мероприятия налогового контроля, как истребование документов в порядке ст. 93 НК РФ, налоговики должны учитывать, что в ходе камеральной проверки запрещено требовать у налогоплательщика дополнительные документы, кроме:
1) документов, которые подтверждают правомерность использования льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
2) документов, которые подтверждают правомерность применения налогоплательщиками вычетов, влекущих за собой возмещение НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ);
3) документов, которые являются основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ);
4) документов, которые налогоплательщик обязан приложить к декларации (расчету) в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Истребовать документы в других случаях неправомерно, в том числе и на стадии проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик, который не представил их по требованию налогового органа, не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Об этом свидетельствует судебная практика. В частности, суды не принимают в качестве доказательств документы, которые получены с нарушением ст. 88 НК РФ (п. 4 ст. 101 НК РФ, п. 3 ст. 64 АПК РФ). При отсутствии законных доказательств это становится основанием для отмены итогового решения по камеральной проверке (Постановления ФАС Уральского округа от 27.11.2008 N Ф09-8894/08-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.03.2009 N 3229/09), от 27.11.2008 N Ф09-8899/08-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3404/09), ФАС Дальневосточного округа от 30.09.2009 N Ф03-5056/2009).
23.6.5. ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
НА ОЗНАКОМЛЕНИЕ С РЕЗУЛЬТАТАМИ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
И УЧАСТИЕ В ИХ РАССМОТРЕНИИ
Как было отмечено выше, дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О). Их проведение связано с тем, что в материалах нет достаточных доказательств вины налогоплательщика в совершении вмененного правонарушения (п. 6 ст. 101 НК РФ).
Возникает вопрос: должны ли налоговые органы ознакомить налогоплательщика с материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля?
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ налогоплательщик вправе до вынесения решения ознакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.
Указанное право закреплено в ст. 101 НК РФ относительно недавно. Такие изменения внесены пп. "б" п. 38 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). См. также Письмо ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ (п. 5).
Отметим, что ранее Налоговый кодекс РФ прямо не предусматривал право налогоплательщика на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля. Тем не менее суды исходили из того, что налоговые органы должны предоставить налогоплательщику материалы дополнительных мероприятий. Причем сделать это нужно заранее, чтобы у налогоплательщика была возможность подготовить возражения (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 01.10.2009 N КА-А40/9995-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 N А03-7345/2009).
Также возникает еще один вопрос. Должен ли руководитель налогового органа (его заместитель) еще раз рассмотреть материалы налоговой проверки в порядке ст. 101 НК РФ после получения результатов проведенных дополнительных мероприятий? Или он может сам принять итоговое решение с учетом полученных дополнительных доказательств?
На практике налоговики довольно часто идут простым путем и не приглашают налогоплательщика на повторное рассмотрение материалов проверки, а сразу выносят итоговое решение.
Однако, по мнению Минфина России, такой подход недопустим (Письма от 19.06.2009 N 03-02-07/1-321, от 05.02.2009 N 03-02-07/1-49).
Такого же мнения преимущественно придерживаются и суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 162/10, от 16.06.2009 N 391/09, от 12.02.2008 N 12566/07, Определения ВАС РФ от 29.09.2010 N ВАС-10519/10, от 07.04.2009 N ВАС-17365/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2010 N А42-2023/2008, от 01.07.2010 N А66-8983/2009, ФАС Московского округа от 26.10.2010 N КА-А40/12337-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2010 N А27-15756/2009, от 30.06.2010 N А27-17364/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.06.2010 N А32-15501/2007-19/370-2009-34/214-58/547 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.10.2010 N ВАС-13699/10), ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2010 N Ф03-3954/2010, ФАС Центрального округа от 11.03.2009 N А23-2160/07А-11-142ДСП (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.07.2009 N ВАС-8285/09)).
Дело в том, что в такой ситуации налоговики нарушают право налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, что влечет за собой отмену решения налогового органа согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ.
Примечание
Имейте в виду, что налоговики после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не обязаны повторно составлять акт проверки с учетом результата таких мероприятий и вручать его налогоплательщику (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2010 N А05-7091/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.08.2010 N ВАС-10620/10)).
В то же время нельзя не отметить, что существует и другая судебная практика. Некоторые суды при вынесении решений учитывают особые обстоятельства дела и не отменяют итоговые решения по проверкам, хотя налогоплательщик и не был извещен о повторном рассмотрении материалов проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий.
Например, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 08.05.2008 N Ф03-А51/08-2/1427 пришел к выводу, что налоговый орган не нарушил права налогоплательщика тем, что не вызвал его на повторное рассмотрение, поскольку сумма недоимки в результате проведения дополнительных мероприятий была уменьшена.
А ФАС Северо-Кавказского округа признал правомерным итоговое решение инспекции с учетом того, что о проведении дополнительных мероприятий просил сам налогоплательщик и все новые доказательства получены от него (Постановление от 23.01.2009 N Ф08-8249/2008).
ФАС Северо-Западного округа принял аналогичное решение и поддержал налоговиков. Свою позицию он обосновал тем, что все полученные в ходе дополнительных мероприятий материалы были известны налогоплательщику. Каких-либо новых для него материалов у налоговиков не имелось (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2010 N А21-4842/2009).
Однако подобные решения являются единичными.
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
СИТУАЦИЯ: Должны ли налоговики ознакомить налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля заранее, чтобы предоставить ему возможность подготовить письменные возражения
Налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля до вынесения решения налоговым органом. Это установлено абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ. Возникает следующий вопрос: на каком этапе налоговые органы должны предоставить такую информацию - заранее, до рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения, или только на стадии рассмотрения материалов? Дело в том, что иногда налоговики знакомят налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий только в день повторного рассмотрения материалов проверки.
Полагаем, что налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами заранее. Так, в абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ не сказано о том, что это право возникает с момента, когда налоговики начнут процедуру рассмотрения материалов проверки. Поскольку такой оговорки нет, полагаем, что вы можете требовать материалы для ознакомления в любой момент до вынесения решения.
Отметим, что право налогоплательщиков ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий закреплено в Налоговом кодексе РФ относительно недавно. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 101 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Закона (текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).
До вступления в силу изменений в ст. 101 НК РФ законодательство такое право не предусматривало. Однако суды и в тот период нередко говорили о том, что налоговики должны заранее ознакомить налогоплательщика с материалами дополнительных мероприятий. Это требуется для того, чтобы налогоплательщик смог представить свои письменные возражения.
Судебные органы исходили из расширительного толкования абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ. По их мнению, тот факт, что налогоплательщик не смог представить заранее подготовленные возражения (в том числе и письменные), нарушает его право на представление объяснений в ходе рассмотрения материалов проверки. А такое нарушение является безусловным основанием для отмены итогового решения по проверке (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 01.10.2009 N КА-А40/9995-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 N А03-7345/2009).
На необходимость обеспечения налогоплательщику права представить свои возражения (в том числе и письменные) по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля указывает и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-02-07/1-321).
23.6.6. ПРАВОМЕРНОСТЬ ПРИВЛЕЧЕНИЯ
К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЕ,
КОТОРОЕ ВЫЯВЛЕНО
В ХОДЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Из п. 6 ст. 101 НК РФ следует, что цель дополнительных мероприятий налогового контроля - это сбор недостающих доказательств наличия или отсутствия выявленного при проверке налогового правонарушения.
Но на практике в ходе дополнительных мероприятий зачастую выясняются обстоятельства, которые свидетельствуют о совершении проверенным налогоплательщиком и других правонарушений.
Вправе ли налоговики привлекать налогоплательщиков к ответственности за такие вновь выявленные правонарушения?
Нет, не вправе.
Дополнительные мероприятия могут проводиться только в отношении уже установленных нарушений налогового законодательства и не предназначены для сбора сведений о нарушениях, которые не отражены в акте проверки. Это следует из абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ.
Об этом свидетельствует и тот факт, что в итоговом решении по проверке обстоятельства вменяемого правонарушения должны быть изложены так, как они установлены проверкой (п. 8 ст. 101 НК РФ). А результаты проверки оформляются актом (ст. 100 НК РФ).
Следовательно, выйти за рамки акта налоговой проверки при принятии итогового решения руководитель налогового органа (его заместитель) не вправе.
Такой вывод косвенно подтверждает Минфин России в Письме от 07.07.2008 N 03-02-07/1-249.
На это указывает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.10.2008 N А78-6071/07-С3-8/317-Ф02-5344/08, ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 N А65-991/2008).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
В то же время нужно иметь в виду следующее. По мнению Минфина России, за выявленные в ходе дополнительных мероприятий правонарушения, которые не связаны с доначислением налогов <6>, вас могут привлечь к ответственности в порядке ст. 101.4 НК РФ (Письмо от 07.07.2008 N 03-02-07/1-249). На практике ничто этому не препятствует.
--------------------------------
<6> С доначислением налогов связаны правонарушения, которые предусмотрены ст. ст. 120, 122, 123 НК РФ. За такие правонарушения налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только по результатам налоговой проверки в порядке ст. 101 НК РФ (ст. 100.1 НК РФ).
Ответственность за прочие правонарушения (например, по ст. 119 или ст. 126 НК РФ) применяется в порядке ст. 101.4 НК РФ.