- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налоговым проверкам
- •Часть I. Камеральные налоговые проверки
- •Глава 1. Когда проводится камеральная проверка
- •1.1. Декларации и расчеты, по которым проводятся камеральные проверки
- •1.1.1. Проводятся ли камеральные проверки по отчетности, которая представлена налоговым агентом
- •1.1.2. Проводятся ли камеральные проверки по сборам
- •1.1.3. Камеральные проверки деклараций и расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование
- •1.1.4. Может ли быть проведена камеральная проверка без декларации (расчета)
- •1.1.5. Возможна ли повторная камеральная проверка
- •1.2. В каких случаях проведение углубленной камеральной проверки наиболее вероятно
- •Глава 2. Порядок проведения камеральной проверки
- •2.1. Налоговый орган, проводящий камеральную проверку
- •2.2. Место проведения камеральной проверки
- •2.3. Предмет камеральной проверки. Проверяемый период
- •2.4. Период, в течение которого проводится камеральная проверка. Начало проверки
- •2.5. Процедура камеральной проверки
- •2.5.1. Процедура камеральной проверки, если нет оснований для углубленной проверки
- •2.5.2. Процедура камеральной проверки при обнаружении оснований для углубленной проверки
- •2.6. Сообщение об ошибках, противоречиях или несоответствиях, которые выявлены в ходе камеральной проверки
- •2.7. Пояснения по ошибкам (противоречиям, несоответствиям), которые выявлены в ходе камеральной проверки
- •2.8. Мероприятия налогового контроля в ходе камеральной проверки
- •2.8.1. Истребование документов у налогоплательщика и третьих лиц
- •2.8.2. Допрос свидетелей
- •2.8.3. Назначение экспертизы
- •2.8.4. Участие специалиста, переводчика
- •2.8.5. Выемка документов
- •2.8.6. Осмотр помещений
- •2.9. Последствия нарушений законодательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе камеральной проверки
- •2.10. Окончание проверки. Последующие процедуры
- •Глава 3. Срок проведения камеральной проверки
- •3.1. Дата начала камеральной проверки
- •3.2. Дата окончания камеральной проверки
- •3.3. Продление (приостановление) срока камеральной проверки
- •3.4. Последствия нарушения срока проведения камеральной проверки
- •3.4.1. Отмена решения по камеральной проверке в связи с нарушением срока ее проведения
- •3.4.2. Особенности взыскания недоимки по налогу, пеней и штрафов при нарушении срока камеральной проверки
- •3.5. Меры воздействия на налоговый орган в случае затягивания срока камеральной проверки
- •Глава 4. Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки
- •4.1. Документы, которые могут быть истребованы при камеральной проверке
- •4.1.1. Представление документов, которые не связаны с предметом проверки и проверяемым периодом
- •4.1.2. Повторное истребование документов
- •4.2. Форма и состав требования о представлении документов
- •4.4. Вручение требования о представлении документов в ходе камеральной проверки
- •4.5. Срок для предъявления требования о представлении документов в ходе камеральной проверки
- •4.6. Форма представления документов при камеральной налоговой проверке. Копии документов
- •4.6.1. Право налогового инспектора на ознакомление с подлинниками документов при камеральной проверке
- •4.7. Срок представления документов в ходе камеральной проверки
- •4.7.1. Продление срока представления документов по камеральной проверке в налоговую инспекцию
- •4.8. Способы представления документов при камеральной проверке
- •4.9. Последствия отказа от исполнения и ненадлежащего исполнения требования о представлении документов
- •4.9.1. Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов
- •4.9.2. Выемка документов при камеральной проверке
- •4.10. Компенсация расходов налогоплательщика по представлению документов в ходе камеральной проверки
- •Глава 5. Оформление результатов камеральной проверки. Акт камеральной проверки
- •5.1. Правила составления и требования к содержанию акта камеральной проверки
- •1. Общие положения
- •2. Настоящей проверкой установлено следующее:
- •3. Выводы и предложения проверяющего
- •5.1.1. Вводная часть акта камеральной проверки (общие положения)
- •5.1.2. Описательная часть акта камеральной проверки
- •5.1.3. Итоговая часть акта камеральной проверки
- •5.1.4. Приложения к акту камеральной проверки
- •5.1.5. Нарушения (ошибки) при составлении акта камеральной проверки и их последствия
- •5.1.6. Действия налогоплательщика при получении акта камеральной проверки, составленного с нарушениями
- •5.2. Внесение изменений в акт камеральной проверки
- •5.3. Срок для составления (написания) акта камеральной проверки
- •5.3.1. Последствия нарушения срока для составления (написания) акта камеральной проверки
- •5.4. Подписание, порядок и срок вручения (предоставления) акта камеральной проверки налогоплательщику
- •5.4.1. Последствия невручения акта камеральной проверки
- •5.4.2. Последствия нарушения срока вручения акта камеральной проверки
- •5.5. Обжалование (оспаривание) акта камеральной проверки
- •Глава 6. Возражения на акт камеральной проверки
- •6.1. Право на подачу возражений на акт камеральной проверки
- •6.2. Необходимость представления возражений на акт камеральной проверки
- •6.3. Содержание и форма возражений на акт камеральной проверки. Рекомендации по составлению возражений
- •6.3.1. Приложения к возражениям
- •6.3.2. Представление подтверждающих документов в вышестоящий орган или суд
- •6.4. Порядок подачи возражений на акт камеральной проверки. Срок представления возражений
- •6.4.1. Последствия подачи возражений с нарушением срока
- •6.5.2. Возражения представлены, но не рассмотрены
- •Глава 7. Права налогоплательщиков при проведении камеральной проверки
- •7.1. Право на проверку в рамках представленной отчетности
- •7.2. Право на сообщение об ошибках и представление пояснений
- •7.3. Право на подачу уточненной налоговой декларации (расчета), уплату недоимки и пени
- •7.4. Право на соблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля
- •7.5. Право на соблюдение срока проведения камеральной проверки
- •7.6. Право на получение экземпляра акта камеральной проверки
- •7.7. Право на ознакомление с материалами камеральной проверки
- •7.8. Право на подачу письменных возражений на акт камеральной проверки
- •7.9. Права налогоплательщика в связи с рассмотрением материалов камеральной проверки
- •7.10. Право на обжалование решения по итогам камеральной проверки
- •7.11. Право на получение дополнительных копий решений налогового органа, принятых в связи с камеральной проверкой
- •Глава 8. Подача уточненной декларации (расчета) при проведении камеральной проверки
- •8.1. Обязательность представления уточненной декларации (расчета) при камеральной проверке
- •8.1.1. Представление уточненной декларации (расчета), если налоговики зафиксировали недоимку по налогу
- •8.2. Последствия представления уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •8.2.1. Камеральная проверка уточненной декларации (расчета)
- •8.2.1.1. Особенности истребования документов в ходе камеральной проверки уточненной декларации (расчета)
- •8.2.1.2. Камеральная проверка уточненной декларации (расчета) до 1 января 2009 г.
- •8.2.2. Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •8.2.3. Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •Часть II. Выездные налоговые проверки
- •Глава 9. Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки
- •9.1. Как отбираются налогоплательщики для проведения выездной проверки
- •9.2. Критерии оценки рисков
- •9.2.1. Низкая налоговая нагрузка
- •9.2.1.1. Кто применяет критерий
- •9.2.1.2. Учитываемый период
- •9.2.1.3. Рассчитываем налоговую нагрузку
- •9.2.1.4. Сравниваем налоговую нагрузку со среднестатистической по отрасли
- •9.2.2. Убытки в отчетности
- •9.2.2.1. Кто применяет критерий
- •9.2.2.2. Учитываемый период
- •9.2.2.3. Выявляем убыток
- •9.2.3. Значительные налоговые вычеты
- •9.2.3.1. Кто применяет критерий
- •9.2.3.2. Расчетный период
- •9.2.3.3. Определяем долю вычетов по ндс и сравниваем ее с установленной
- •9.2.4. Опережающий темп роста расходов
- •9.2.4.1. Кто применяет критерий
- •9.2.4.2. Расчетный период
- •9.2.4.3. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.1. Определяем темпы роста по данным налоговой отчетности
- •9.2.4.3.2. Определяем темпы роста по данным бухгалтерской отчетности
- •9.2.4.4. Методы сравнения темпов роста
- •9.2.5. Низкая зарплата работников
- •9.2.5.1. Кто применяет критерий
- •9.2.5.2. Учитываемый период
- •9.2.5.3. Определяем среднемесячную зарплату на одного работника
- •9.2.5.4. Сравниваем среднемесячную зарплату на одного работника со средним уровнем зарплаты
- •9.2.6. Неоднократное приближение к допустимому пределу по спецрежимам
- •9.2.6.1. Кто применяет критерий
- •9.2.6.2. Учитываемый период
- •9.2.6.3. Выявляем приближение к предельному значению показателей, дающему право на применение спецрежима
- •9.2.7. Приближение расходов предпринимателя к его годовым доходам
- •9.2.7.1. Кто применяет критерий
- •9.2.8. Деятельность с привлечением перекупщиков или посредников
- •9.2.9. Непредставление пояснений по требованию налогового органа в ходе камеральной проверки
- •9.2.10. Частая смена места нахождения (места налогового учета)
- •9.2.11. Отклонение уровня рентабельности от среднестатистического
- •9.2.11.1. Кто применяет критерий
- •9.2.11.2. Учитываемый период
- •9.2.11.3. Определяем уровень рентабельности активов и продаж
- •9.2.11.4. Сравниваем показатели рентабельности со среднестатистическими с учетом допустимого отклонения
- •9.2.12. Деятельность с высоким налоговым риском
- •Глава 10. Порядок проведения выездной проверки
- •10.1. Налоговый орган, проводящий выездную проверку
- •10.2. Место проведения выездной проверки
- •10.3. Предмет выездной проверки. Проверяемый период
- •10.4. Период проведения выездной проверки. Начало и окончание проверки
- •10.5. Ограничение по количеству выездных проверок
- •10.6. Решение о проведении выездной налоговой проверки
- •10.6.1. Нарушения при составлении решения о проведении выездной проверки и их последствия
- •10.7. Процедура проведения выездной проверки
- •10.7.1. Доступ на территорию налогоплательщика при проведении выездной проверки
- •10.8. Мероприятия налогового контроля в ходе выездной проверки
- •10.8.1. Допрос свидетелей
- •10.8.1.1. Свидетели
- •10.8.1.2. Лица, которые не могут быть свидетелями
- •10.8.1.3. Место допроса свидетеля
- •10.8.1.4. Процедура допроса свидетеля
- •10.8.1.4.1. Последствия отсутствия отметки о предупреждении свидетеля об ответственности в протоколе допроса
- •10.8.1.5. Возмещение расходов свидетеля
- •10.8.1.6. Неявка на допрос, отказ (уклонение) от дачи показаний, дача ложных показаний. Ответственность
- •10.8.2. Экспертиза
- •10.8.2.1. Сроки проведения экспертизы
- •10.8.2.2. Порядок назначения экспертизы
- •10.8.2.2.1. Условия привлечения эксперта
- •10.8.2.3. Вопросы для эксперта
- •10.8.2.4. Права, обязанности и ответственность эксперта
- •10.8.2.5. Права налогоплательщика при назначении и производстве экспертизы
- •10.8.2.5.1. Право налогоплательщика на ознакомление с постановлением о назначении экспертизы и разъяснение прав
- •10.8.2.6. Дополнительная и повторная экспертизы
- •10.8.3. Выемка документов и предметов
- •10.8.3.1. Постановление о производстве выемки документов и предметов
- •10.8.3.1.1. Нарушения при назначении выемки и их последствия
- •10.8.3.2. Порядок проведения выемки
- •10.8.4. Осмотр
- •10.8.4.1. Состав участников осмотра
- •10.8.4.2. Проведение и оформление осмотра
- •10.8.4.3. Нарушения при проведении осмотра и их последствия
- •10.8.5. Инвентаризация имущества в ходе выездной проверки
- •10.8.5.1. Объекты инвентаризации в ходе выездной проверки
- •10.8.5.2. Общие правила проведения инвентаризации в ходе выездной проверки
- •Раздел 2 Положения об инвентаризации закрепляет общие правила проведения налоговой инвентаризации. Назовем их:
- •Раздел 4 Положения об инвентаризации посвящен особенностям инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.
- •10.8.5.3. Результаты инвентаризации в ходе выездной проверки и их оформление
- •10.9. Последствия нарушений законодательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе выездной проверки
- •10.10. Повторная выездная проверка
- •10.10.1. Повторная проверка в порядке контроля
- •10.10.2. Повторная проверка при подаче декларации с налогом к уменьшению
- •10.12. Особенности выездной проверки в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика
- •Глава 11. Сроки проведения выездной налоговой проверки
- •11.1. Даты начала и окончания выездной проверки
- •11.2. Продление срока выездной проверки
- •11.2.1. Основания для продления срока выездной проверки
- •11.2.2. Порядок продления срока выездной проверки
- •11.3. Приостановление выездной проверки
- •11.3.1. Основания для приостановления выездной проверки
- •11.3.2. Срок приостановления выездной проверки
- •11.3.3. Порядок приостановления выездной проверки
- •11.4. Последствия нарушения срока проведения выездной проверки
- •Глава 12. Период, за который проводится выездная проверка
- •12.1. Общее ограничение проверяемого периода при выездной проверке. Исключения из правила
- •12.2. Выбор периодов для выездной проверки
- •12.2.1. Особенности выбора проверяемого периода в связи с выездной проверкой вновь созданной организации
- •12.3. Запрет на повторную выездную проверку одного и того же периода
- •12.3.1. Исключения из правила о запрете на повторную выездную проверку
- •12.4. Нарушение ограничений проверяемого периода при выездной проверке
- •12.4.1. Нарушение правила о трехлетнем периоде
- •12.4.2. Нарушение правила о проверке в пределах периода, обозначенного в решении о проведении выездной проверки
- •12.4.3. Нарушение запрета на повторную проверку
- •Глава 13. Требование налоговыми органами документов при выездной проверке
- •13.1. Какие документы могут быть истребованы при выездной проверке
- •13.1.1. Запрет на истребование документов, которые не относятся к предмету и периоду выездной проверки
- •13.1.2. Запрет на истребование ранее представленных в налоговый орган документов
- •13.2. Требование о представлении документов. Содержание и форма
- •13.4. Вручение требования о представлении документов
- •13.4.1. Вручение требования под расписку
- •13.4.2. Направление требования о представлении документов по почте
- •13.5. Период, в течение которого налоговики могут предъявить требование о представлении документов
- •13.6. Форма представления документов при выездной проверке
- •13.6.1. Право налогового органа на ознакомление с подлинниками документов
- •13.7. Срок представления документов при выездной проверке
- •13.7.1. Продление срока на представление истребованных документов
- •13.8. Способы представления документов
- •13.9. Последствия отказа от представления или несвоевременного представления документов. Ответственность
- •13.9.1. Истребование отсутствующих документов
- •13.10. Истребование документов при проведении выездной проверки по месту нахождения налогового органа
- •13.11. Компенсация расходов на копирование и доставку истребованных документов
- •Глава 14. Оформление результатов
- •Выездной проверки.
- •Справка о проведенной проверке.
- •Акт выездной проверки
- •14.1. Справка о проведенной выездной налоговой проверке
- •14.1.1. Форма справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.3. Вручение справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.4. Уклонение от получения справки о проведенной выездной проверке. Направление справки по почте
- •14.1.5. Вручение копии, а не оригинала справки о проведенной выездной проверке
- •14.2. Акт выездной проверки
- •14.2.1. Порядок (правила) составления и требования к содержанию акта выездной проверки
- •1. Общие положения
- •2. Настоящей проверкой установлено следующее:
- •3. Выводы и предложения проверяющих
- •14.2.1.1. Вводная часть акта выездной проверки (общие положения)
- •14.2.1.2. Описательная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.3. Итоговая часть акта выездной проверки
- •14.2.1.4. Приложения к акту выездной проверки
- •14.2.2. Нарушения (ошибки) при составлении акта выездной проверки и их последствия
- •14.2.3. Действия налогоплательщика при получении акта выездной проверки, составленного с нарушениями
- •14.2.4. Внесение изменений в акт выездной проверки
- •14.2.5. Срок для составления (написания) акта выездной проверки
- •14.2.5.1. Последствия нарушения срока для составления (написания) акта выездной проверки
- •14.2.6. Подписание акта выездной проверки
- •14.2.7. Количество экземпляров акта выездной проверки
- •14.2.8. Срок и способы вручения (предоставления) акта выездной проверки
- •14.2.9. Уклонение от получения акта выездной проверки. Отправка акта по почте
- •14.2.10. Последствия невручения акта выездной проверки
- •14.2.11. Последствия нарушения срока вручения акта выездной проверки
- •14.2.12. Несогласие налогоплательщика с актом выездной проверки
- •Глава 15. Возражения на акт выездной проверки
- •15.1. Право на представление возражений на акт выездной проверки
- •15.2. Необходимость представления возражений на акт выездной проверки
- •15.3. Содержание и форма возражений на акт выездной проверки. Рекомендации по составлению возражений
- •15.3.1. Приложения к возражениям
- •15.3.2. Представление подтверждающих документов в вышестоящий орган или суд
- •15.4. Порядок подачи возражений на акт выездной проверки. Срок представления возражений
- •15.4.1. Продление срока представления возражений. Последствия подачи возражений с нарушением срока
- •15.5.2. Возражения представлены, но не рассмотрены
- •Глава 16. Права налогоплательщиков при проведении выездной проверки
- •16.1. Право на ознакомление с решением о проведении выездной проверки
- •16.2. Право на проверку в пределах ограничений по предмету и проверяемому периоду, а также по количеству проверок
- •16.3. Право на соблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля
- •16.4. Право налогоплательщика на ознакомление с решением налогового органа о приостановлении (возобновлении) выездной проверки
- •16.5. Права налогоплательщика при приостановлении выездной проверки
- •16.6. Право на ознакомление с решением о продлении срока выездной проверки
- •16.7. Право на соблюдение срока проведения выездной проверки
- •16.8. Право на получение справки о проведении выездной проверки
- •16.9. Право на получение экземпляра акта выездной проверки
- •16.10. Право на ознакомление с материалами выездной проверки
- •16.11. Право на подачу письменных возражений на акт выездной проверки
- •16.12. Право на подачу уточненной декларации, уплату налога и пени
- •16.13. Право на участие в процессе рассмотрения материалов выездной проверки
- •16.14. Право на разъяснение прав и обязанностей перед рассмотрением материалов проверки
- •16.15. Право на ознакомление с промежуточными решениями
- •16.16. Право на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля
- •16.17. Право на получение копии итогового решения
- •16.18. Право на обжалование итогового решения
- •16.19. Право на получение дополнительных копий решений налогового органа, принятых в связи с выездной проверкой
- •Глава 17. Подача уточненной декларации (расчета) при проведении выездной проверки
- •17.1. Обязательность представления уточненной декларации (расчета) при выездной проверке
- •17.2. Последствия представления уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •17.2.1. Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •17.2.2. Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •Глава 18. Выездные проверки иностранных организаций
- •18.1. Налоговый орган, который проводит выездную проверку иностранной организации
- •Часть III. Общие вопросы налоговых проверок
- •Глава 19. Встречные налоговые проверки.
- •19.2. Сущность и цели проведения встречной проверки
- •19.3. Случаи проведения встречной проверки
- •19.4. Какие документы могут быть истребованы
- •19.5. Кто может потребовать представления документов в порядке встречной проверки
- •19.6. Кому может быть направлено требование о представлении документов в порядке встречной проверки
- •19.7. Порядок проведения встречной проверки
- •19.7.1. Последствия пропуска налоговиками сроков при проведении встречной проверки
- •19.8. Поручение об истребовании документов (информации). Форма и содержание
- •19.8.1. Нарушения при составлении поручения и их последствия
- •19.9. Требование о представлении документов (информации). Форма и содержание
- •19.9.1. Нарушения при составлении требования и их последствия
- •19.10. Вручение требования о представлении документов
- •19.11. Исполнение требования о представлении документов
- •19.11.1. Срок на исполнение требования о представлении документов
- •19.11.2. Форма представления документов и информации
- •19.11.3. Возмещение расходов на копирование истребованных документов
- •19.12. Налоговая ответственность за неисполнение и несвоевременное исполнение требования о представлении документов
- •19.13. Административная ответственность за неисполнение требования о представлении документов
- •19.14. Особенности истребования информации о конкретной сделке вне рамок налоговых проверок
- •Глава 20. Общие требования налоговых органов к проверяемым документам
- •20.1. Хранение, утрата и восстановление документов
- •20.1.1. Срок хранения документов
- •20.1.2. Утрата и восстановление документов
- •20.2. Требования к оформлению налоговой отчетности. Нарушения требований и их последствия
- •20.2.1. Налоговая декларация представлена не по установленной форме
- •20.2.3. Налоговая декларация представлена не в полном объеме
- •20.2.4. Налоговая отчетность не удостоверена надлежащим образом. Подпись и печать налогоплательщика на отчетности
- •20.3. Требования к оформлению бухгалтерской отчетности. Нарушения требований и их последствия
- •20.4. Требования к оформлению первичных учетных документов. Нарушения требований и их последствия
- •20.4.1. Первичный учетный документ составлен не по форме. Отсутствуют обязательные реквизиты
- •20.4.3. Перевод первичных учетных документов на русский язык
- •20.4.4. Исправления в первичных учетных документах
- •Глава 21. Налоговая тайна
- •21.1. Понятие налоговой тайны
- •21.1.1. Коммерческая тайна и налоговая тайна
- •21.2. Сведения, которые не могут быть налоговой тайной
- •21.3. Лица, которые обязаны хранить налоговую тайну. Режим налоговой тайны
- •21.4. Ответственность за разглашение налоговой тайны
- •21.5. Налоговая тайна, которую налоговики могут разглашать
- •Глава 22. Участие органов внутренних дел,
- •22.2. Участие специалиста при проведении налоговых проверок
- •22.2.1. Кто может быть привлечен в качестве специалиста
- •22.2.2. Порядок привлечения специалиста. Права и ответственность специалиста
- •22.3. Участие переводчика при проведении налоговых проверок
- •22.3.1. Порядок привлечения переводчика. Его обязанности и ответственность
- •22.4. Участие понятых в налоговых проверках
- •22.4.1. Обязанности и права понятых
- •22.4.2. Нарушение налоговым органом порядка привлечения понятых
- •Глава 23. Принятие решения по итогам налоговой проверки
- •23.1.3. Продление срока рассмотрения материалов проверки и вынесения решения по ее результатам
- •23.1.4. Последствия нарушения срока для рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения
- •23.2. Извещение налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.2.1.1. Извещение под расписку
- •23.2.1.2. Извещение по почте
- •23.2.1.2.1. Адрес отправки извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.2.1.3. Извещение по факсу
- •23.2.1.4. Извещение по телефону
- •23.2.2. Своевременность извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.3. Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.4. Подготовительные мероприятия
- •23.4.1. Нарушения при проведении подготовительных мероприятий и их последствия
- •23.4.2. Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой участвующих лиц
- •23.4.2.1. Случаи отложения рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.4.2.2. Срок отложения рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.5. Исследование материалов налоговой проверки
- •23.5.1. Состав материалов налоговой проверки
- •23.5.2. Запрет на использование доказательств, полученных с нарушением норм закона
- •23.5.3. Действия должностных лиц инспекции при исследовании материалов налоговой проверки
- •23.5.4. Нарушения при исследовании материалов налоговой проверки и их последствия
- •23.5.5. Решение о привлечении свидетеля, эксперта и специалиста
- •23.6. Дополнительные мероприятия налогового контроля
- •23.6.1. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля
- •23.6.2. Содержание решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
- •23.6.3. Порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и оформление их результатов
- •23.7. Повторное рассмотрение материалов налоговой проверки
- •23.8. Итоговое решение по налоговой проверке
- •23.8.1. Когда выносится решение по итогам проверки
- •23.8.2. Содержание итогового решения
- •23.8.2.1. Содержание решения о привлечении к ответственности
- •23.8.2.2. Содержание решения об отказе в привлечении к ответственности
- •23.8.3. Нарушения при составлении итогового решения и их последствия
- •23.9. Вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки
- •23.9.1. Срок на вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки
- •23.10. Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу
- •23.11. Внесение изменений в итоговое решение по налоговой проверке
- •23.12. Обеспечительные меры
- •23.12.1.2. Приостановление операций по счетам в банке
- •23.12.2. Замена обеспечительных мер
- •Глава 24. Исполнение решения по итогам налоговой проверки
- •24.1. Исполнение не вступившего в силу решения
- •24.2. Исполнение вступившего в силу решения по итогам налоговой проверки
- •24.3. Обстоятельства, которые следует учитывать при решении вопроса об исполнении решения по налоговой проверке
- •24.4. Действия налогоплательщика по исполнению итогового решения по налоговой проверке
- •24.5. Уплата недоимки, пени и штрафа по итогам налоговой проверки
- •24.5.1. Зачет переплаты в счет уплаты недоимки, пеней и штрафов
- •24.6. Отражение результатов проверки в бухгалтерских и налоговых документах, учете и отчетности
- •24.6.1. Исправление первичных документов по результатам налоговых проверок
- •24.6.2. Отражение результатов проверки в бухгалтерском и налоговом учете
- •24.7. Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерской и налоговой отчетности
- •Глава 25. Обжалование действий и решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками
- •25.1. Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.1. Досудебное обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.1.1. Вышестоящий налоговый орган
- •25.1.1.2. Срок подачи жалобы
- •25.1.1.3. Форма и содержание жалобы. Способ подачи
- •25.1.1.4. Принятие решения по жалобе на процедурное решение или действие налогового органа
- •25.1.2. Судебное обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.2.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •25.2.1. Апелляционное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках
- •25.2.3. Принятие решения по жалобе на итоговое решение по налоговой проверке
- •25.2.4. Право налогоплательщика на участие в рассмотрении жалобы
- •25.2.5. Судебное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках
- •25.2.5.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •Справочник терминов
25.2.1. Апелляционное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках
Итак, пока решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности не вступило в силу, вы можете подать в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу (абз. 1 п. 2 ст. 101.2, абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ).
Примечание
О том, какой налоговый орган следует считать вышестоящим, см. разд. 25.1.1.1 "Вышестоящий налоговый орган".
О вступлении итогового решения по налоговой проверке в силу читайте в разд. 23.10 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу".
Такое обжалование дает вам преимущество: подача жалобы отсрочит вступление решения в силу. Оно вступит в силу только со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (абз. 2 п. 9 ст. 101, абз. 2, 3 п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Значит, вам еще некоторое время можно будет его не исполнять.
А в случае отмены или изменения решения в вашу пользу не придется возвращать из бюджета излишне взысканные суммы недоимки (пеней, штрафов).
Кроме того, не возникнет проблем с возможным последующим обжалованием в суд: трехмесячный срок на подачу заявления в арбитраж исчисляется с момента вступления решения в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).
В то же время имейте в виду, что пени в любом случае будут рассчитаны на день фактического перечисления средств в счет недоимки (п. 4 ст. 69, п. 3 ст. 75 НК РФ). Поэтому отсрочка исполнения не всегда может быть в вашу пользу.
На подачу апелляционной жалобы у вас есть 10 рабочих дней с момента вручения вам решения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101 НК РФ).
Примечание
Подробно о дате, когда итоговое решение по проверке считается врученным налогоплательщику, вы можете узнать в разд. 23.9 "Вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки".
Течение срока начинается на следующий день после даты вручения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Подать жалобу можно до 24 часов последнего дня срока (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). После закрытия налогового органа это можно сделать по почте.
Например, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было вручено налогоплательщику 17 марта 2010 г.
Апелляционная жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган до 24 часов 31 марта 2010 г.
Обратите внимание!
Вопрос, можно ли восстановить пропущенный срок на подачу апелляционной жалобы, в законодательстве не разрешен.
Толкование п. 2 ст. 139 НК РФ не позволяет сделать однозначный вывод по этому вопросу.
Однако из смысла п. 2 ст. 101.2 НК РФ следует, что указанный срок не подлежит восстановлению. Ведь решение, которое уже вступило в силу, обжаловать в апелляционном порядке нельзя.
В любом случае на практике налоговые органы срок на апелляционное обжалование не восстанавливают.
Апелляционная жалоба на решение подается в вышестоящий налоговый орган не напрямую, а через вынесший это решение налоговый орган.
Это значит, что именно ваша инспекция, руководитель которой (его заместитель) вынес решение по проверке, должна передать жалобу со всеми материалами в управление ФНС России по вашему региону. Сделать это налоговики должны в течение трех дней со дня поступления жалобы (абз. 2 п. 3 ст. 139 НК РФ).
При этом НК РФ никак не регулирует ситуацию, когда апелляционная жалоба направляется налогоплательщиком по ошибке непосредственно в вышестоящий налоговый орган. На практике часто такие жалобы остаются без рассмотрения. Иногда вышестоящий налоговый орган принимает такую жалобу к рассмотрению, но не в апелляционном, а в обычном порядке.
При этом решение вступает в силу в обычном порядке (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101 НК РФ). Следовательно, налоговый орган, который вынес данное решение, будет иметь все основания для обращения его к исполнению (ст. 101.3 НК РФ).
Жалоба подается в письменной форме (п. 3 ст. 139 НК РФ).
Никаких других требований к форме и содержанию жалобы Налоговый кодекс РФ не предусматривает.
Это означает, что жалоба может быть составлена произвольно. Главное - правильно обосновать заявляемые требования.
Приведем некоторые технические рекомендации по составлению жалобы. При этом сразу отметим, что на практике основой для составления жалобы зачастую становятся возражения налогоплательщика, которые были поданы на акт налоговой проверки в порядке п. 6 ст. 100 НК РФ.
Во вводной части обязательно укажите:
- ваше наименование (для организации) или фамилию, имя и отчество (для физического лица);
- ваш адрес места нахождения согласно учредительным документам (для организации) или адрес места жительства (для физического лица);
- ИНН и КПП;
- дату подачи жалобы;
- точное наименование налогового органа, в который представляется жалоба: соответствующее региональное управление ФНС России или сама ФНС России.
- сведения о проведенной проверке.
Далее следует указать, с какими пунктами в решении вы не согласны.
При этом нужно сразу указать сумму, взыскание которой вы оспариваете, на что ссылается налоговый орган по конкретному эпизоду, а также привести аргументы в свою пользу.
Формулируйте свои аргументы кратко и четко со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ. Не забудьте, что ссылаться нужно на нормы в редакции, которая действовала в спорный период, а не в тот период, когда составляется жалоба.
Постарайтесь подобрать судебные решения, подтверждающие вашу правоту. Желательно, чтобы это были решения по вашему судебному округу или решения Высшего Арбитражного Суда РФ.
Если есть возможность, сошлитесь на разъяснения Минфина России, ФНС России или регионального УФНС России. Если вам по спорному эпизоду давала письменные разъяснения ваша инспекция, обязательно сошлитесь и на них.
Однако не стоит надеяться на формальные доказательства вашей правоты, чрезмерно увлекаться толкованием норм права и ссылками на практику. Лучший аргумент - наличие подтверждающих вашу правоту документов (регистров бухгалтерского учета, первичных и иных документов).
Поэтому, даже если вы считаете, что не должны ничего доказывать, так как у вас есть формальные основания не оправдываться (нормы НК РФ и судебная практика на вашей стороне), все же приведите имеющиеся доказательства вашей правоты.
Жалоба должна быть подписана самим налогоплательщиком либо его представителем. Полномочия представителя необходимо документально подтвердить. Например, приложить к жалобе оригинал или заверенную копию доверенности (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7521/2009). Также целесообразно заверить документ печатью.
К жалобе вы вправе приложить обосновывающие ее документы (абз. 1 п. 2 ст. 139 НК РФ).
ПРИМЕР
апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
Ситуация
Решением от 14.10.2010 N 124-5/ДСП организация "Альфа" привлечена к налоговой ответственности за неуплату НДС.
Решение
Генеральный директор ООО "Альфа" Н.П. Каменских по итогам совещания с главным бухгалтером организации принял решение обжаловать названное решение. В канцелярию Инспекции ФНС России N 55 по г. Москве 21.10.2010 подана апелляционная жалоба следующего содержания.
В Управление
ФНС России по г. Москве
115191, г. Москва,
ул. Б. Тульская, д. 15
от ООО "Альфа",
ИНН 7755134420,
173000, г. Москва,
ул. Малахова, д. 30
Апелляционная жалоба
на решение о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
г. Москва 21 октября 2010 г.
Инспекцией ФНС России N 55 по г. Москве в отношении ООО "Альфа" (далее также - налогоплательщик, Общество) по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акта камеральной налоговой проверки от 16.09.2010 N 3-29/55 и других материалов) вынесено решение от 14.10.2010 N 124-5/ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании данного решения:
- налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 120 НК РФ, в виде штрафа в сумме 727 200 руб.;
- начислена недоимка по НДС в сумме 1 818 000 руб.;
- начислены пени в сумме 98 144,2 руб. за несвоевременную уплату НДС.
Считаем, что указанное решение является незаконным и необоснованным, в связи с чем подлежит отмене.
Незаконность и необоснованность обжалуемого решения выражаются в следующем.
1. В п. 1 решения указано, что Общество неправомерно заявило к вычету по НДС 1 800 000 руб. в связи с тем, что реализация товара по договору поставки от 14.01.2010 N 23, заключенному Обществом с ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001), не состоялась; товар не был доставлен и Обществом не оприходован; товар контрагенту не оплачен, ООО "Сигма" является фирмой-"однодневкой", созданной с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды.
Между тем Общество располагает документами, подтверждающими доставку и оприходование на склад Общества 1000 единиц товара, а также дальнейшую реализацию части приобретенного товара контрагентам Общества и уплату НДС по данной сделке в бюджет (копии подтверждающих документов представлены вместе с возражениями на акт проверки):
1) счет-фактура от 29.01.2010 N 81, выставленный ООО "Сигма" в адрес Общества на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб., за оборудование для автомоек фирмы Karcher в количестве 1000 штук;
2) товарная накладная N ТОРГ-12 от 29.01.2010 N 23-01, выписанная на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб., за оборудование для автомоек фирмы Karcher в количестве 1000 штук;
3) договор поставки партии оборудования для автомоек фирмы Karcher в количестве 100 штук от 16.06.2010 N 46, заключенный между Обществом в качестве поставщика и ООО "Бета" (ИНН 7755135520/КПП 775501001) на общую сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС 243 000 руб.;
4) счет-фактура от 29.06.2010 N 189, выставленный Обществом в адрес ООО "Бета" на общую сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС 243 000 руб.;
5) книга продаж Общества за II квартал 2010 г.;
6) налоговая декларация по НДС за II квартал 2010 г.;
7) платежное поручение от 06.07.2010 N 237.
Со стороны ООО "Сигма" соответствующие документы подписаны финансовым директором Смирновым Т.Т. (копия доверенности прилагается).
Отсутствие в представленной товарно-транспортной накладной должности лица, отпустившего груз, и его подписи, а также подписи главного бухгалтера не является препятствием для принятия товара к учету (Постановления ФАС Московского округа от 13.04.2009 N КА-А41/2728-09 (см. также Определение ВАС РФ от 28.07.2009 N ВАС-9301/09), от 17.02.2009 N КА-А40/490-09, от 12.11.2008 N КА-А40/10285-08, от 27.08.2007, 03.09.2007 N КА-А40/8647-07).
Тот факт, что Общество не перечислило ООО "Сигма" денежные средства по договору поставки от 14.01.2010 N 23, объясняется тем, что согласно п. 5.7 договора Общество обязуется оплатить товар не позднее 15 декабря 2010 г. Срок платежа не наступил. Копия договора представлена с возражениями на акт проверки.
Отметим также, что согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ факт оплаты товара не рассматривается как условие для возникновения права на налоговый вычет по НДС.
Наличие у ООО "Сигма" признаков фирмы-"однодневки" (регистрация ООО "Сигма" по адресу массовой регистрации, создание незадолго до совершения сделки по купле-продаже оборудования согласно договору поставки от 14.01.2010 N 23) также само по себе не может быть основанием для отказа в вычете (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, Постановления ФАС Московского округа от 03.04.2009 N КА-А40/2614-09, от 16.01.2008 N КА-А40/12683-07, от 13.02.2007, 14.02.2007 N КА-А40/467-07).
Таким образом, Обществом были соблюдены все основания для применения вычетов по НДС в заявленном размере: товар оприходован, имеется счет-фактура, товар используется в деятельности, облагаемой НДС (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного, считаем, что отсутствуют основания для доначисления суммы НДС в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2010 г., а также взыскания суммы штрафа и пеней.
2. В п. 2 решения указано, что в нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 18 000 руб. за IV квартал 2009 г.
Налоговый орган ссылается на то, что ООО "Сигма" имеет признаки фирмы-"однодневки"; в период с 25.12.2008 по 12.05.2010 был не оплачен товар, приобретенный у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) по договору поставки от 18.12.2009 N 19.
При этом Инспекция приходит к следующим выводам: реализация оборудования по договору поставки от 18.12.2009 N 19 между ООО "Альфа" и ООО "Сигма" фактически не имела места; договор поставки от 18.12.2009 N 19 заключен сторонами исключительно с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (п. п. 1 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53); ООО "Альфа" получило необоснованную налоговую выгоду в виде вычета НДС на сумму 18 000 руб. за IV квартал 2009 г.
Между тем Общество может подтвердить получение и фактическое оприходование 10 единиц товара, приобретенного по договору от 18.12.2009 N 19, заключенному с ООО "Сигма", на склад Общества, а также его оплату Обществом следующими документами (копии подтверждающих документов представлены вместе с возражениями на акт проверки):
1) счет-фактура от 24.12.2009 N 5, выставленный ООО "Сигма" в адрес Общества на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., за оборудование для автомоек фирмы Karcher в количестве 10 штук;
2) товарная накладная N ТОРГ-12 от 24.12.2010 N 5-12, выписанная на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., за оборудование для автомоек фирмы Karcher в количестве 10 штук;
3) платежное поручение от 12.04.2010 N 154.
Со стороны ООО "Сигма" соответствующие документы подписаны финансовым директором Смирновым Т.Т. (копия доверенности прилагается).
Отсутствие в представленной товарно-транспортной накладной должности лица, отпустившего груз, и его подписи, а также подписи главного бухгалтера не является препятствием для принятия товара к учету (Постановления ФАС Московского округа от 13.04.2009 N КА-А41/2728-09 (см. также Определение ВАС РФ от 28.07.2009 N ВАС-9301/09), от 17.02.2009 N КА-А40/490-09, от 12.11.2008 N КА-А40/10285-08, от 27.08.2007, 03.09.2007 N КА-А40/8647-07).
Кроме того, из акта камеральной налоговой проверки от 16.09.2010 N 3-29/56К следует, что проводилась камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за II квартал 2010 г.
Между тем спорные налоговые вычеты относятся к IV кварталу 2009 г. и не входят в обозначенный налоговым органом предмет проверки.
Таким образом, доначисление НДС за IV квартал 2009 г. в рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за II квартал 2010 г. незаконно.
Копии указанных в п. п. 1 и 2 настоящей жалобы документов были представлены в Инспекцию ФНС России N 55 по г. Москве вместе с возражениями, что подтверждается квитанцией об отправке ценного письма с описью вложения от 05.10.2010.
3. Общество не было надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки. Согласно штампу на почтовом конверте соответствующее письмо с извещением пришло в почтовое отделение налогоплательщика 15.10.2010, т.е. на следующий день после рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и принятия решения от 14.10.2010 N 124-5/ДСП.
Имеющаяся в материалах дела квитанция об отправке заказного письма подтверждает лишь факт отправки извещения и не может служить доказательством получения письма Обществом (его представителем).
Таким образом, ИФНС России N 55 по г. Москве нарушила существенное условие процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившееся в отсутствии у налогоплательщика возможности в нем участвовать. Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ данный факт является безусловным основанием для полной отмены принятого решения от 14.10.2010 N 124-5/ДСП.
В связи с изложенным на основании ст. ст. 101.2, 137 - 140 НК РФ
прошу:
отменить решение Инспекции ФНС России N 55 по г. Москве от 14.10.2010 N 124-5/ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и прекратить производство по делу.
Приложение на 1 листе:
1) копия доверенности на имя Смирнова Т.Т. от 15.07.2009.
Каменских
Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- Каменских Н.П.
Вы можете подать жалобу через канцелярию соответствующего налогового органа. Не забудьте при этом получить отметку о принятии жалобы на ее втором экземпляре. Отметка должна содержать дату, а также должность, фамилию, инициалы и подпись должностного лица налогового органа. Также жалобу можно отправить по почте. В этом случае рекомендуем использовать ценное письмо с описью вложения.
Вплоть до принятия решения по жалобе вы вправе отозвать ее. Для этого достаточно подать письменное заявление. Однако в дальнейшем вы не сможете подать повторную жалобу по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу (п. 4 ст. 139 НК РФ).
25.2.2. ДОСУДЕБНОЕ ОБЖАЛОВАНИЕ
ВСТУПИВШЕГО В СИЛУ РЕШЕНИЯ
О ПРИВЛЕЧЕНИИ (ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ)
К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ
Если вы не успели подать апелляционную жалобу на итоговое решение по налоговой проверке, у вас есть еще время на подачу обычной жалобы в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 101.2 НК РФ).
Примечание
О том, какой налоговый орган следует считать вышестоящим, см. разд. 25.1.1.1 "Вышестоящий налоговый орган".
Подать такую жалобу вы можете в течение года с момента вынесения итогового решения по проверке (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ).
Окончание срока приходится на соответствующие число и месяц следующего года. Если последний день срока приходится на выходной день, то жалобу можно подать до 24 часов первого следующего за ним рабочего дня (ст. 6.1 НК РФ).
Например, решение о привлечении ООО "Альфа" к ответственности за налоговое правонарушение вынесено 17 января 2009 г.
Срок на подачу жалобы на данное решение в вышестоящий налоговый орган истекает в 24 часа 18 января 2010 г., поскольку 17 января 2010 г. приходится на воскресенье.
Однако с представлением такой жалобы все же стоит поторопиться. В противном случае вы можете пропустить срок на судебное обжалование (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 5 ст. 101.2 НК РФ).
Примечание
По этому вопросу рекомендуем ознакомиться с разделом "Ситуация: Вправе ли налогоплательщик подать заявление в арбитражный суд по истечении трехмесячного срока, если до этого он обжаловал вступившее в силу решение по проверке в вышестоящий налоговый орган в пределах года".
Жалоба подается в письменной форме. Причем к жалобе можно приложить обосновывающие ее документы (абз. 1 п. 2, п. 3 ст. 139 НК РФ). Никаких других требований к форме и содержанию жалобы Налоговый кодекс РФ не содержит.
Примечание
По содержанию жалоба на вступившее в силу решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности не отличается от апелляционной жалобы ничем, кроме названия.
О содержании и форме апелляционной жалобы см. в разд. 25.2.1 "Апелляционное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках".
Одновременно при подаче и рассмотрении жалобы можно подать ходатайство о приостановлении исполнения решения (п. 4 ст. 101.2 НК РФ).
В свою очередь, руководитель вышестоящего налогового органа вправе по своему усмотрению принять решение о приостановлении исполнения обжалуемого решения полностью или частично. Но для этого у него должны быть достаточные основания полагать, что указанное решение не соответствует законодательству РФ (п. 2 ст. 141 НК РФ). Как показывает практика, добиться от вышестоящего налогового органа приостановления исполнения вступившего в силу решения достаточно непросто.
Вы можете подать жалобу через канцелярию соответствующего налогового органа. Не забудьте при этом получить отметку о принятии жалобы на ее втором экземпляре. Отметка должна содержать дату, а также должность, фамилию, инициалы и подпись должностного лица налогового органа. Также жалобу можно отправить по почте. В этом случае рекомендуем использовать ценное письмо с описью вложения.
Вплоть до принятия решения по жалобе вы можете отозвать ее. Для этого достаточно подать письменное заявление. Однако в дальнейшем вы не сможете подать повторную жалобу по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу (п. 4 ст. 139 НК РФ).